案例分析題九（本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）

甲單位為一家中央級(jí)事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。2014年7月20日，甲單位總會(huì)計(jì)師召集財(cái)務(wù)處相關(guān)人員參加會(huì)議，聽(tīng)取近期財(cái)務(wù)工作匯報(bào)，有關(guān)事項(xiàng)與處理建議如下：

（1）甲單位按2014年年度工作計(jì)劃在日常公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算中安排了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制知識(shí)專題培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元。5月，甲單位委托國(guó)內(nèi)A高校組織實(shí)施了本系統(tǒng)相關(guān)專題培訓(xùn)，實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)支出23萬(wàn)元，財(cái)務(wù)處建議將發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)超預(yù)算部分3萬(wàn)元在數(shù)字信息平臺(tái)建設(shè)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目下列支。

（2）甲單位2014年上半年非財(cái)政補(bǔ)助收入累計(jì)超收300萬(wàn)元，考慮到下半年能源價(jià)格調(diào)整及用量增加帶來(lái)的預(yù)算支出壓力。財(cái)務(wù)處建議從超收的非財(cái)政補(bǔ)助收入300萬(wàn)元中，安排200萬(wàn)元用于本年度預(yù)計(jì)增加的公用經(jīng)費(fèi)。

（3）甲單位位于2014年年初收到以財(cái)政授權(quán)支付方式撥付的辦公樓改造項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)90萬(wàn)元。該項(xiàng)目原計(jì)劃于年初開(kāi)始實(shí)施，但由于改造方案存有爭(zhēng)議，直至7月仍未啟動(dòng)實(shí)施，且未發(fā)生資金支出，為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，財(cái)務(wù)處建議將該項(xiàng)目資金于當(dāng)月全額撥付給同本單位有長(zhǎng)期業(yè)務(wù)合作關(guān)系的B施工企業(yè)，并列入事業(yè)支出，待改造方案論證充分后再組織施工。

（4）2014年6月，甲單位準(zhǔn)備編制2015年“一上”預(yù)算草案，各業(yè)務(wù)部門(mén)提出了2015年事業(yè)發(fā)展與用款計(jì)劃，包括新增專項(xiàng)任務(wù)的資金需求，財(cái)務(wù)處在對(duì)2015年預(yù)計(jì)發(fā)生的各項(xiàng)支出進(jìn)行匯總后發(fā)現(xiàn)，預(yù)計(jì)總支出超出預(yù)計(jì)總收入較多。財(cái)務(wù)處建議預(yù)算資金安排應(yīng)當(dāng)首先保障單位基本支出合理需要，在此基礎(chǔ)上再根據(jù)財(cái)力情況合理安排事業(yè)發(fā)展所需的項(xiàng)目支出。

（5）為了進(jìn)一步推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理，甲單位于2014年年初制定了本單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算績(jī)效管理指導(dǎo)意見(jiàn)，該指導(dǎo)意見(jiàn)明確，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，各預(yù)算部門(mén)申請(qǐng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)應(yīng)申報(bào)績(jī)效目標(biāo)，包括項(xiàng)目績(jī)效內(nèi)容和績(jī)效指標(biāo)，且績(jī)效目標(biāo)設(shè)置應(yīng)科學(xué)可行，準(zhǔn)確具體。財(cái)務(wù)處建議對(duì)納入預(yù)算績(jī)效管理的項(xiàng)目未按規(guī)定要求申報(bào)績(jī)效目標(biāo)的，不予安排預(yù)算資金。

（6）2014年6月，為了貫徹落實(shí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》文件精神，甲單位制定了本單位《內(nèi)部控制規(guī)范工作手冊(cè)（試行）》，該手冊(cè)規(guī)定：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)外投資管理，確保對(duì)外投資的可行性研究與評(píng)估，對(duì)外投資決策與執(zhí)行、對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容職務(wù)相互分離，為了更好地防范投資風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)處建議對(duì)外投資無(wú)論金額大小，均由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后執(zhí)行。

（7）甲單位于2013年通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)向C供應(yīng)商采購(gòu)了一套價(jià)值160萬(wàn)元的管理信息系統(tǒng)（不屬于集中采購(gòu)目錄范圍），由于需要對(duì)該管理信息系統(tǒng)的部分功能進(jìn)行拓展，甲單位在2014年預(yù)算中安排了相關(guān)支出20萬(wàn)元。2014年7月，在對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行遴選時(shí)，為了保證服務(wù)配套要求，財(cái)務(wù)處建議繼續(xù)向C供應(yīng)商采購(gòu)，但不再公開(kāi)招標(biāo)。

（8）2013年12月，甲單位以財(cái)政授權(quán)支付方式購(gòu)入一批價(jià)值30萬(wàn)元的材料，材料已于購(gòu)入當(dāng)月被全部領(lǐng)用，共計(jì)入事業(yè)支出（基本支出）。2014年1月，因部分材料質(zhì)量存在缺陷，甲單位經(jīng)與供應(yīng)商協(xié)商，該供應(yīng)商同意退回部分貨款。甲單位于6月收到退貨款5萬(wàn)元，并按規(guī)定辦理完畢零余額賬戶用款額度的恢復(fù)手續(xù)，財(cái)務(wù)處建議做沖減2014年事業(yè)支出（基本支出）5萬(wàn)元處理。

（9）甲單位作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)單位已被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，2014年6月，甲單位因開(kāi)展涉及增值稅納稅義務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)購(gòu)入一批材料，取得增值稅專用發(fā)票。金額為117萬(wàn)元，其中增值稅17萬(wàn)元。材料驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付，財(cái)務(wù)處建議做增加存貨，減少銀行存款各117萬(wàn)元處理。

（10）2014年6月，甲單位使用財(cái)政直接支付專項(xiàng)資金對(duì)綜合服務(wù)樓進(jìn)行改建（非基本建設(shè)項(xiàng)目）。綜合服務(wù)樓賬面原價(jià)1 600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1 400萬(wàn)元。甲單位同施工方簽訂的施工合同金額為800萬(wàn)元，合同約定工程進(jìn)度達(dá)到20％時(shí)，支付首筆工程款160萬(wàn)元。截至2014年7月20日，施工進(jìn)度已經(jīng)達(dá)到10％，甲單位尚未支付工程款，財(cái)務(wù)處建議對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)改建業(yè)務(wù)做增加在建工程、減少固定資產(chǎn)各1 600萬(wàn)元處理。

要求：

根據(jù)國(guó)家部門(mén)預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷甲單位財(cái)務(wù)處對(duì)事項(xiàng)（1）至（10）的處理建議是否正確。對(duì)于事項(xiàng)（1）至（7），如處理建議不正確，分別說(shuō)明理由：對(duì)于事項(xiàng)（8）至（10），如處理建議不正確，分別指出正確的會(huì)計(jì)處理。

【分析與解釋】

1.事項(xiàng)（1）的處理建議不正確。（0.5分）

理由：項(xiàng)目資金應(yīng)專款專用，基本支出不應(yīng)在項(xiàng)目支出中列支。（1.5分）

2.事項(xiàng)（2）的處理建議不正確。（0.5分）

理由：基本支出預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不安排當(dāng)年的基本支出，可報(bào)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后安排項(xiàng)目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下半年使用。（1.5分）

3.事項(xiàng)（3）的處理建議不正確。（0.5分）

理由：項(xiàng)目資金應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行情況結(jié)算，不得虛列支出。（1.5分）

4.事項(xiàng)（4）的處理建議正確。（1分）

5.事項(xiàng)（5）的處理建議正確。（1分）

6.事項(xiàng)（6）的處理建議不正確。（0.5分）

理由：對(duì)外投資由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后，應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)。（2分）

7.事項(xiàng)（7）的處理建議不正確。（0.5分）

理由：添購(gòu)金額超過(guò)原合同金額10%，不符合單一來(lái)源采購(gòu)條件。（1.5分）

8.事項(xiàng)（8）的處理建議不正確。（0.5分）

正確處理：

增加財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）【或：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)】5萬(wàn)元。（2分）

9.事項(xiàng)（9）的處理建議不正確。（0.5分）

正確處理：

增加存貨100萬(wàn)元、應(yīng)繳稅費(fèi)【或：應(yīng)繳增值稅】17萬(wàn)元，減少銀行存款117萬(wàn)元。（1.5分）

10.事項(xiàng)（10）的處理建議不正確。（0.5分）

正確處理：

增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金（在建工程）【或：非流動(dòng)資產(chǎn)基金】各200萬(wàn)元。（1分）

減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）【或：非流動(dòng)資產(chǎn)基金】200萬(wàn)元、沖減累計(jì)折扣1400萬(wàn)元，減少固定資產(chǎn)1600萬(wàn)元。（1.5分）

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（責(zé)任編輯：xy）

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