案例分析題七（本題10分）

甲公司系從事信息技術(shù)開發(fā)的國有控股高科技境內(nèi)上市公司，總股本5000萬股。2014年7月22日，為了引進和留住高端技術(shù)和管理人才，甲公司董事會下設(shè)的薪酬委員會召開專題會議，研究實施股票期權(quán)激勵計劃的有關(guān)問題，會議要點如下：

（1）目前甲公司有董事11人，其中：外部董事7人，包括來自控股股東單位的董事2人，獨立董事4人，其他外部董事1人。董事會成員構(gòu)成符合實施股票期權(quán)激勵計劃的有關(guān)條件。

（2）上市公司主要采用兩種方式解決股票期權(quán)激勵計劃的股票來源，即向激勵對象發(fā)行股份和回購公司自己的股份，甲公司可以按照不超過公司已發(fā)行股份總額的10%,回購公司股份用于獎勵公司員工；在未經(jīng)公司股東大會特別決議批準的情況下，個人獲授的股份總量不得超過公司股份總額的1%。

（3）甲公司作為國有控股上市公司，首次授權(quán)授予的股票期權(quán)數(shù)量應(yīng)控制在公司發(fā)行總股本的1%以內(nèi)。

（4）甲公司實行股票期權(quán)激勵計劃時。股票期權(quán)授予價格應(yīng)按照下列價格的平均值確定；股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價；股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內(nèi)的公司標的股票平均收盤價。

（5）甲公司如果實施股票期權(quán)激勵計劃，應(yīng)按以下原則進行會計處理；在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入應(yīng)付職工薪酬。

假定不考慮其他因素。

要求：

逐項判斷甲公司資料（1）至（5）項內(nèi)容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。

【分析與解釋】

1.資料（1）存在不當之處。（0.5分）

理由：甲公司是國有控股境內(nèi)上市公司，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司實施股票期權(quán)激勵計劃，外部董事（含獨立董事）應(yīng)占董事會成員半數(shù)以上，該外部董事不包括來自控股股東單位的董事。甲公司實際外部董事5人，不符合股權(quán)激勵的條件。（1分）

2.資料（2）存在不當之處。（0.5分）

理由：上市公司可以回購不超過公司已發(fā)行股份總額的5%用于獎勵公司員工。（1.5分）

或：上市公司可以回購不超過公司發(fā)行在外股份總額的5%用于獎勵公司員工。（1.5分）

3.資料（3）無不當之處。（1分）

4.資料（4）存在不當之處。（0.5分）

理由：股票期權(quán)授予價格不應(yīng)低于下列兩個價格的較高者：股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價：股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內(nèi)的公司標的股票平均收盤價。（2分）

5.資料（5）存在不當之處。（0.5分）

理由：在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資產(chǎn)公積【或：其他綜合收益】。（2.5分）

（責(zé)任編輯：xy）

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