案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）

某省國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會所監(jiān)管的企業(yè)中，包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。2014年下半年，這些公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)及相關(guān)會計處理如下：

（1）A公司持有A1公司43%的股份，是A1公司的第一大股東；X公司持有A1公司27%的股份：Y公司持有A1公司29%的股份：其他5個股東共持有A1公司1%的股份。A公司與X公司、Y公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；X公司與Y公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，對此，A 公司做出如下判斷及相關(guān)會計處理：

①A公司能夠?qū)1公司實施控制，應(yīng)將A1公司納入合并財務(wù)報表范圍；

②A公司對A1公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算。

（2）B公司是投資性主體并控制B1 、 B2、 B3三個子公司，且僅有B1子公司為B公司投資活動提供相關(guān)服務(wù)。B公司無母公司。對此，B公司做出了如下判斷及相關(guān)會計處理：

①B公司僅應(yīng)將B1子公司納入合并財務(wù)報表范圍：

②B公司對B2、 B3子公司的投資采用權(quán)益法核算。

（3）2014年7月25日，C公司支付銀行存款8 000萬元取得D公司70％的股份并能夠?qū)公司實施控制。C公司與D公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為13 000萬元。對此，C公司做出了如下判斷及相關(guān)會計處理：

①C公司個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的長期股權(quán)投資初始投資成本為8 000萬元；

②C公司編制購買日合并資產(chǎn)負債表時，確認少數(shù)股東權(quán)益3 900萬元。增加合并留存收益1 100萬元。

（4）E公司持有E1公司67%的股權(quán)：持有E2公司90％的股份； E公司對E1公司和E2公司都能實施控制。2014年8月18日，E1公司支付銀行存款15 000萬元獲得E2公司90%的股份，并能對E2公司實施控制。合并日，E1公司和E2公司相關(guān)數(shù)據(jù)如下：

E1公司所有者權(quán)益賬面價值為95 000萬元，其中；資本公積（股本溢價）2 000萬元。

E2公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為20 000萬元（其中：留存收益6 000萬元，且公司無商譽），可辨認凈資產(chǎn)公允價值為23 000萬元。

（5）2014年9月27日，F(xiàn)公司支付銀行存款4 000萬元合并G公司；合并后，G公司的獨立法人資格不再存在，F(xiàn)公司與G公司在合并后不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；購買日，G公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為2 600萬元（G公司無商譽），可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2 700萬元。

（6）H公司是H1公司的母公司。2014年10月，H1公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給H公司，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元；該批產(chǎn)品的成本為70萬元。假定：2014年年末H1公司仍未收回該項銷售形成的應(yīng)收賬款，并對該應(yīng)收賬款計提壞賬準備10萬元；H公司將購入的該產(chǎn)品做為庫存商品管理，該產(chǎn)品至2014年年末仍未出售，也未計提存貨跌價準備；H公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，H1公司適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。

假定上述涉及的股份均為有表決權(quán)股份，且不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1）至（3），逐項指出A公司，B公司和C公司的判斷及相關(guān)會計處理是否正確：對不正確的，分別說明理由，

2.根據(jù)資料（4），計算E1公司在編制合并日的合并資產(chǎn)負債表時，將E2公司合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于E1公司的部分，自E1公司的資本公積轉(zhuǎn)入合并留存收益的金額。

3.根據(jù)資料（5），計算購買日F公司個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽金額。

4.根據(jù)資料（6），分別計算或確定H公司編制2014年12月31日的合并財務(wù)報表時，應(yīng)抵銷的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和營業(yè)利潤的金額，以及應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)的金額。

【分析與解釋】

1.（1）①不正確。（0.5分）

理由：A公司對A1公司不能實施控制，因為X公司和Y公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，X公司和Y公司聯(lián)合起來就可以阻止A公司主導(dǎo)A1公司的相關(guān)活動。（2分）

②不正確。（0.5分）

理由：A公司對A1公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。因為A公司對A1公司具有重大影響。（2分）

（2）①正確。（1分）

②不正確。（0.5分）

理由：B公司對B2，B3子公司的投資應(yīng)以公允價值計量且其變動計入當期損益【或：應(yīng)當確認為交易性金融資產(chǎn)】，不應(yīng)采用權(quán)益法核算。（2分）

（3）①正確。（1分）

②正確。（1分）

2.E1公司在編制合并日的合并資產(chǎn)負債表時，將E2公司合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于E1公司的部分，自E1公司的資本公積轉(zhuǎn)入合并留存收益的金額為：2000+（20 000×90% - 15 000）=5 000（萬元）（3分）

3.購買日F公司個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽金額為：4 000 - 2 700=1 300（萬元）（1.5分）

4.H公司應(yīng)抵消的應(yīng)收賬款：117-10=107（萬元）（1.5分）

應(yīng)抵消的應(yīng)付賬款：117（萬元）（1.5分）

應(yīng)抵消的營業(yè)利潤：100 -70 -10=20（萬元）（1分）

應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)：20×15%=3（萬元）（1分）

（責任編輯：xy）

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