單項選擇題

1.甲公司2010年12月31日取得的某項機器設(shè)備，原價為900萬元，預(yù)計使用年限為5年，會計處理時按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定預(yù)計使用年限為3年，其他與會計規(guī)定一致。2011年12月31日，甲公司對該項固定資產(chǎn)計提了100萬元的固定資產(chǎn)減值準備。2011年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)分別為【B】萬元。

A.620，500

B.620，600

C.720，500

D.720，600

【答案解析】：該項固定資產(chǎn)的賬面價值=900/5×4-100=620(萬元);計稅基礎(chǔ)=900/3×2=600(萬元)。

2.A公司2011年1月20日取得一項無形資產(chǎn)，取得成本為500萬元，確認為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，稅法規(guī)定對于該無形資產(chǎn)按10年、采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。2011年12月31日該無形資產(chǎn)的可收回金額為400萬元，則該無形資產(chǎn)形成的暫時性差異為【C】。

A.0

B.應(yīng)納稅暫時性差異50萬元

C.可抵扣暫時性差異50萬元

D.應(yīng)納稅暫時性差異100萬元

【答案解析】：該無形資產(chǎn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進行攤銷，應(yīng)在每年年末進行減值測試，確定其可收回金額。2011年12月31日賬面成本500萬元高于可收回金額400萬元，計提100萬元的減值準備，則賬面價值為400萬元，計稅基礎(chǔ)=500-500/10=450(萬元)，形成可抵扣暫時性差異50萬元。

3.長江公司當期為研發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬元。假定新技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途，當期攤銷10萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。長江公司當期期末無形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時性差異為【B】萬元。

A.0 B.135

C.270 D.405

【答案解析】：長江公司當期期末無形資產(chǎn)的賬面價值=280-10=270(萬元)，計稅基礎(chǔ)=270×150%= 405(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異135萬元(405-270)。

4.甲公司2011年1月1日持有一項交易性金融資產(chǎn)，取得成本為300萬元，2011年12月31日公允價值為500萬元。假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，則下列說法中正確的是【A】。

A.產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元

B.產(chǎn)生可抵扣暫時性差異200萬元

C.應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

D.不應(yīng)確認遞延所得稅負債

【答案解析】：2011年12月31日，交易性金融資產(chǎn)賬面價值為500萬元，計稅基礎(chǔ)為300萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債50萬元。

5. 2010年1月1日，甲公司自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期、票面金額1 000萬元，票面年利率5%、到期還本付息的國債，實際支付價款1 022.35萬元，不考慮相關(guān)費用，實際年利率為4%，到期日為2012年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。2010年12月31日該國債產(chǎn)生的暫時性差異為【D】萬元。

A.40.89 B.63.24

C.13.24 D.0

【答案解析】：2010年12月31日該國債賬面價值=1 022.35×(1+4%)=1 063.24(萬元)，稅法對持有至到期投資的規(guī)定與會計一致均采用實際利率法計算，計稅基礎(chǔ)=1 022.35×(1+4%)=1 063.24(萬元)，與賬面價值相等，不產(chǎn)生暫時性差異。

6.A公司2011年當期確認應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出共計6 000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資標準可以于當期扣除的部分為4 400萬元。2011年12月31日應(yīng)付職工薪酬的產(chǎn)生的暫時性差異為【C】萬元。

A.6 000 B.4 400

C.0 D.1 600

【答案解析】：稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的合理的工資薪金性質(zhì)的支出可以在稅前列支。因此企業(yè)按照稅法規(guī)定于當期扣除4 400萬元，未來可以稅前扣除的金額為0。2011年12月31日應(yīng)付職工薪酬賬面價值為6 000萬元，計稅基礎(chǔ)=賬面價值6 000萬元-未來可稅前扣除金額0=6 000(萬元)，產(chǎn)生的暫時性差異為0。

7.乙公司2011年年末“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費”科目余額為500萬元，2012年發(fā)生保修費150萬元，當年實現(xiàn)銷售收入40 000萬元，乙公司按照銷售收入的0.5%預(yù)提產(chǎn)品售后保修費用。假設(shè)按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用應(yīng)當在該項費用實際發(fā)生時計入到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中。則乙公司該項預(yù)計負債2012年12月31日的計稅基礎(chǔ)為【B】萬元。

A.550 B.0

C.350 D.200

【答案解析】：預(yù)計負債賬面價值=500-150+40 000×0.5%=550(萬元)，因為預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費未來期間可全額扣除，所以該項預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)為0。

8.甲公司本期營業(yè)外支出中有因未按照稅法規(guī)定繳納稅金，需繳納的滯納金200萬元;因違反與乙公司的合同規(guī)定需支付的違約金120萬元;因為丙公司提供擔保，現(xiàn)在丙公司無法還款，預(yù)計發(fā)生的擔保支出300萬元;款項都尚未支付。不考慮其他因素，則負債的計稅基礎(chǔ)為【B】萬元。

A.200 B.500

C.320 D.0

【答案解析】：對于稅收滯納金不允許稅前扣除，所形成的其他應(yīng)付款的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，均為200萬元;企業(yè)間的違約金實際支付時允許稅前扣除，形成的負債的賬面價值為120萬元，計稅基礎(chǔ)為0;擔保支出不允許稅前扣除，所形成負債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，為300萬元。所以負債的計稅基礎(chǔ)=200+0+300=500(萬元)。[page]

9.某企業(yè)2011年發(fā)生廣告費支出2 000萬元，已支付給廣告公司。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。該企業(yè)2011年營業(yè)收入為10 000萬元，適用的所得稅稅率為25%。則因該事項企業(yè)應(yīng)當確認的遞延所得稅資產(chǎn)是【B】萬元。

A.500 B.125

C.375 D.0

【答案解析】：因廣告費支出形成的資產(chǎn)的賬面價值為0，其計稅基礎(chǔ)=2 000-10 000×15%=500(萬元)，形成的可抵扣暫時性差異500萬元，應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=500×25%=125(萬元)。

10.甲公司2011年1月1日壞賬準備余額為200萬元。2011年壞賬準備借方發(fā)生額為40萬元，貸方發(fā)生額為100萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定對于企業(yè)計提的減值準備在資產(chǎn)未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許從稅前扣除。2011年12月31日因壞賬準備確認的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為【A】萬元。

A.15 B.65

C.25 D.10

【答案解析】：2011年壞賬準備的發(fā)生額為貸方60萬元，因此遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為借方=60×25%=15(萬元)。

11.長江公司2011年l2月20日，收到大海公司預(yù)付的貨款500萬元，商品尚未發(fā)出。但按稅法規(guī)定，該預(yù)收款項應(yīng)計入2011年的應(yīng)納稅所得額。2011年12月31日該項預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為【D】萬元。

A.1 000 B.500

C.200 D.0

【答案解析】：該項收款不滿足會計準則規(guī)定的收入確認條件，但按照稅法規(guī)定應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額時，未來期間預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為收入時可以全額從應(yīng)納稅所得額中扣除，所以計稅基礎(chǔ)為0。

12. 2010年11月25日，B公司董事會批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2011年1月1日，B公司授予100名中層以上管理人員每人1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)激勵，這些人員從2011年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可自2013年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2014年12月31日之前行使完畢。B公司2011年12月31日計算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為300萬元，按稅法規(guī)定，實際支付時可計入應(yīng)納稅所得額。2011年12月31日，該應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)為【B】萬元。

A.300 B.0

C.150 D.-300

【答案解析】：未來可稅前扣除的金額為300萬元，因此應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)=300-300=0。

13.甲公司2011年利潤總額為1 000萬元，適用的所得稅稅率為25%。2011年發(fā)生的交易事項中，會計與稅法規(guī)定之間存在差異的包括：(1)當期計提存貨跌價準備100萬元;(2)持有的交易性金融資產(chǎn)當期公允價值上升300萬元。假定稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，出售時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額;(3)當年確認持有至到期國債投資利息收入60萬元。假定該公司2011年1月1日不存在暫時性差異，預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。甲公司2011年應(yīng)交所得稅為【A】萬元。

A.185 B.200

C.235 D.250

【答案解析】：應(yīng)納稅所得額=1 000+100-300-60=740(萬元)，應(yīng)交所得稅=740×25%=185(萬元)。

14.某企業(yè)期初遞延所得稅負債余額為1 360萬元，當期期末資產(chǎn)賬面價值為36 000萬元，計稅基礎(chǔ)為32 000萬元，負債賬面價值24 000萬元，計稅基礎(chǔ)為26 000萬元，適用所得稅稅率為25%，無其他差異，則本期遞延所得稅負債的發(fā)生額為【C】萬元。

A.40 B.150

C.140 D.860

【答案解析】：資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)和負債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。遞延所得稅負債期末余額=(36 000-32 000)×25%+(26 000-24 000)×25%=1 500(萬元)，本期發(fā)生額=1 500-1 360=140(萬元)。

15.甲公司是乙公司的母公司。甲公司2010年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的因出售商品給乙公司形成的應(yīng)收賬款為500萬元，計提的壞賬準備余額為50萬元，期初無內(nèi)部應(yīng)收賬款。2010年12月31日合并財務(wù)報表中因該事項下列會計處理正確的是【B】。

A.借記遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元

B.貸記遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元

C.借記遞延所得稅資產(chǎn)112.5萬元

D.貸記遞延所得稅資產(chǎn)112.5萬元

【答案解析】：2010年12月31日合并財務(wù)報表中應(yīng)抵銷的遞延所得稅資產(chǎn)為50×25%=12.5(萬元)。分錄為：

借：所得稅費用 12.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

16.某企業(yè)2011年年初遞延所得稅負債余額為1 360萬元，2011年當期新發(fā)生兩項暫時性差異：(1)固定資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)4 000萬元;(2)預(yù)計負債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)2 000萬元，已知該企業(yè)截止至當期期末所得稅稅率始終為15%，從2012年起該企業(yè)不再享受所得稅優(yōu)惠政策，所得稅稅率將調(diào)整為25%，不考慮其他因素，2011年影響利潤表的遞延所得稅為【A】萬元。

A.2 406.67 B.140

C.1 500 D.3 766.67

【答案解析】：由于稅率變動，本題需要把期初的遞延所得稅還原成暫時性差異，本期遞延所得稅負債的發(fā)生額=(4 000+2 000+1 360/15%)×25%-1 360=2 406.67(萬元)，包括本期發(fā)生=(4 000+2 000)×25%=1 500(萬元)，對期初調(diào)整=1 360/15%×25%-1 360=2 266.67-1 360=906.67(萬元)。

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