五、出口應稅消費品退(免)稅

(一)出口應稅消費品退稅率

計算出口應稅消費品應退消費稅的稅率或單位稅額，按照《消費稅暫行條例》所附《消費稅稅目稅率(稅額)表》執(zhí)行。這是退(免)消費稅與退(免)增值稅的一個重要區(qū)別。當出口的貨物是應稅消費品時，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計算，而其退還消費稅則按應稅消費品所適用的消費稅稅率計算。企業(yè)應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。

(二)出口應稅消費品退(免)稅

出口應稅消費品退(免)消費稅有以下三種情況：

1.出口免稅并退稅。有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)購進應稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應稅消費品的，享受出口免稅并退稅。需要說明的是，外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應稅消費品才可辦理退(免)稅，外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)(主要是指非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè))委托，代理出口應稅消費品不予退(免)稅。這與出口貨物退(免)增值稅的規(guī)定是一致的。

2.出口免稅但不退稅。有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應稅消費品.依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。這里，免征消費稅，是指對生產(chǎn)性企業(yè)按其實際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅。不予辦理退還消費稅，是指因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅，該應稅消費品出口時，已不含有消費稅，所以也無須再辦理退還消費稅。這與生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物退(免)增值稅的規(guī)定是不一樣的。其不同之處在于消費稅僅僅在生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅了，出口的應稅消費品就不含消費稅;而增值稅卻在貨物銷售的各個環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物時，已納的增值稅就須退還。，

3.出口不免稅也不退稅。除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品，一律不予退(免)稅。

另外，納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款;出口的應稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關或者國外退貨，進口時已予以免稅的，報關出口者必須及時向其所在地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。

納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關或國外退貨，進口時已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內(nèi)銷售時，再向其主管稅務機關申報補繳消費稅。

(三)出口應稅消費品退稅額的計算

外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應稅消費品的消費稅稅款，分以下情況計算：

1.屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品，應依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算應退消費稅稅款。其計算公式為：

應退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率

上述公式中的“出口貨物的工廠銷售額”不包含增值稅。對含增值稅的銷售額需要換算為不含增值稅的銷售額。

2.屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品，應按照貨物購進和報關出口的數(shù)量計算應退消費稅稅款。其計算公式為：

應退消費稅稅款=出口數(shù)量×單位稅額

六、消費稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限

(一)消費稅納稅義務發(fā)生時間

(1)納稅人生產(chǎn)應稅消費品，除金銀首飾外，均于銷售時納稅。根據(jù)銷售方式和結算方式的不同，其納稅義務發(fā)生時問具體規(guī)定為：

①納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。

②納稅人采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅消費晶的當天。

③納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。

④納稅人采取其他結算方式，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

(2)除鉑金首飾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅外，其他金銀首飾消費品在生產(chǎn)、批發(fā)和進口環(huán)節(jié)不納消費稅，只在零售環(huán)節(jié)納稅，其納稅義務發(fā)生時問為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當天。

(3)納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為移送使用的當天。

(4)委托加工的應稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅。納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為受托方向委托方交貨的當天。

(5)進口的應稅消費品，由報關進口人在報關進口時納稅。其納稅義務的發(fā)生時間，為報關進口的當天。

(二)消費稅納稅地點

納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國務院另有規(guī)定外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應稅消費品的，應于應稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。

對納稅人的總機構與分支機構不在同一省(自治區(qū)、直轄市)，需改由總機構匯總在總機構所在地納稅的，應經(jīng)國家稅務總局批準;對納稅人的總機構與分支機構在同一省(自治區(qū)、直轄市)內(nèi)，而不在同一縣(市)的，應在生產(chǎn)應稅消費品的分支機構所在地繳納消費稅。如需改由總機構匯總在總機構所在地納稅的，應經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市)國家稅務局批準。

委托加工的應稅消費品，由受托方向所在地主管稅務機關解繳稅款。委托方委托個體經(jīng)營者加工的應稅消費品，于委托方收回后在委托方所在地納稅。

進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。

(三)消費稅納稅期限

消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。

納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款。

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