三、消費(fèi)稅稅目、稅率

四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)消費(fèi)稅銷售額和銷售數(shù)量的確定

1.從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

實(shí)行從價(jià)定率征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。

(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定。應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額，是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)，以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。其他價(jià)外收費(fèi)，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。

價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：①向購買方收取的增值稅稅款。②同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：一是承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方;二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。

納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日中國人民銀行公布的外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))。納稅人應(yīng)事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

根據(jù)不同情況，銷售額的計(jì)算還有以下具體規(guī)定：

①應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或因不得開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

②應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取的1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還，會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

對包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定的期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，即作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)體的，不繳納消費(fèi)稅;用于其他方面的，即用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。其計(jì)稅依據(jù)為納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，即納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。如果當(dāng)月無銷售或當(dāng)月未完結(jié)，則應(yīng)按同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格作為同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1一消費(fèi)稅稅率)

=成本×(1+成本利潤率)÷(1一消費(fèi)稅稅率)

公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本;公式中的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。上述“同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格”，是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同的，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品如果銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由，或無銷售價(jià)格的，不得加權(quán)平均計(jì)算。

應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。具體規(guī)定如下：適用平均成本利潤率為5%的應(yīng)稅消費(fèi)品有：乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、薯類白酒、其他酒、酒精、化妝品、鞭炮、焰火、汽車輪胎、中輕型商用客車、小汽車、木制一次性筷子、實(shí)木地板等;適用平均成本利潤率為6%的應(yīng)稅消費(fèi)品有：貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、越野車等;適用平均成本利潤率為8%的應(yīng)稅消費(fèi)品有：乘用車;適用平均成本利潤率為10%的應(yīng)稅消費(fèi)品有：甲類卷煙、糧食白酒、高爾夫球及球具、游艇等;適用平均成本利潤率為20%的應(yīng)稅消費(fèi)品有：高檔手表。

(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的另一種形式，應(yīng)納入消費(fèi)稅的計(jì)征范圍。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1一消費(fèi)稅稅率)

公式中的“材料成本”是指委托方提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅

消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上注明(或以其他方式提供)材料成本;凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本?！凹庸べM(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本)。

對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在會(huì)計(jì)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的確定。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1一消費(fèi)稅稅率)

公式中的“關(guān)稅完稅價(jià)格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。

(5)納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。

2.從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

實(shí)行從量定額征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量。

(1)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;

(2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;

(3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

3.復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，目前只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒，其計(jì)稅依據(jù)分別是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款、價(jià)外費(fèi)用和實(shí)際銷售(或海關(guān)核定、委托方收回、移送使用)數(shù)量。

(二)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(1)實(shí)行從價(jià)定率征收的計(jì)算方法：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

(2)實(shí)行從量定額征收的計(jì)算方法：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

(3)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算方法：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+應(yīng)稅消費(fèi)稅銷售額或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

(三)外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的抵扣

根據(jù)稅法規(guī)定，外購和委托加工收回下列應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，對外購應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款或者委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品(原料)，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅款，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣：

(四)計(jì)算消費(fèi)稅已納稅額的其他規(guī)定

(1)納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售數(shù)額或銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。

(2)納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法定權(quán)限、程序核定其計(jì)稅價(jià)格，其中，卷煙和糧食白酒的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定，其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)、直轄市、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。

(3)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算征收消費(fèi)稅。

（責(zé)任編輯：xll）

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