第六章 其他稅收法律制度

第四節(jié) 土地增值稅法律制度

土地增值稅納稅人

土地增值納稅人是指轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。

轉讓方將不動產(chǎn)所有權、土地使用權轉讓給承受方：轉讓方交營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅、所得稅;承受方交契稅、印花稅。

土地增值稅征稅范圍

土地增值稅的基本征稅范圍包括轉讓國有土地使用權和地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓以及存量房地產(chǎn)買賣。

1.征稅范圍的一般規(guī)定：

(1)土地增值稅只對轉讓國有土地使用權的行為征稅，對出讓國有土地使用權的行為不征稅;

(2)土地增值稅既對轉讓土地使用權的行為征稅，也對轉讓地上建筑物及其他附著物產(chǎn)權的行為征稅;

(3)土地增值稅只對有償轉讓的房地產(chǎn)征稅，對以繼承、贈與等方式無償轉讓的房地產(chǎn)，不予征稅。

土地增值稅的征稅范圍具有“國有”、“轉讓”、“取得收入”三個關鍵特征。

2.征稅范圍的具體和特殊規(guī)定

土地增值稅稅率實行四級超率累進稅率即以納稅對象數(shù)額的相對率為累進依據(jù)，按超累方式計算應納稅額的稅率。

土地增值稅的計稅依據(jù)

土地增值稅的計稅依據(jù)是對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物等產(chǎn)權的單位和個人征收的一種稅。

增值額的計算公式為：增值額=轉讓房地產(chǎn)取得的收入一扣除項目

(一)轉讓房地產(chǎn)取得的收入

納稅人轉讓房地產(chǎn)取得的收入，包括轉讓房地產(chǎn)的全部價款及有關的經(jīng)濟收益;從收入的形式來看，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。

(二)扣除項目及其金額

1.取得土地使用權所支付的金額(適用新建房轉讓和存量房地產(chǎn)轉讓)：包括地價款和取得使用權時按政府規(guī)定繳納的費用。

2.房地產(chǎn)開發(fā)成本(適用新建房轉讓)：包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用

3.房地產(chǎn)開發(fā)費用(適用新建房轉讓)

(1)納稅人能按轉讓房地產(chǎn)項目分攤利息支出并能提供金融機構貸款證明的：

最多允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息+(取得土地使用權所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×5%以內

(2)納稅人不能按轉讓房地產(chǎn)項目分攤利息支出或不能提供金融機構貸款證明的：最多允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=(取得土地使用權所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×10%以內

4.與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金(適用新建房轉讓和存量房地產(chǎn)轉讓)：包括營業(yè)稅、城建稅、印花稅。教育費附加視同稅金扣除。

5.財政部規(guī)定的其他扣除項目(適用新建房轉讓)

從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計扣除=(取得土地使用權所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×20%

(1)此項加計扣除針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有效，非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不享受此項政策;(2)取得土地使用權后未經(jīng)開發(fā)就轉讓的，不得加計扣除。

6.舊房及建筑物的扣除金額。

7.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定。

（責任編輯：黑天鵝）

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