為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習會計職稱考試課程 全面的了解會計職稱考試的相關(guān)重點，小編特編輯匯總了2011年會計職稱相關(guān)資料，希望對您參加本次考試有所幫助！

五、應(yīng)收款項的減值

(一)應(yīng)收款項減值損失的確認

企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項的減值。

(二)計提壞賬準備的會計處理

企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“壞賬準備”科目。屬于應(yīng)收款項的備抵科目。

企業(yè)當期計提的壞賬準備應(yīng)當記入“資產(chǎn)減值損失”。

(1)壞賬準備的計提

壞賬準備可按以下公式計算：

當期應(yīng)計提的壞賬準備=當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額-(或+)“壞賬準備”科目調(diào)整前的貸方(或借方)余額

或者：

當期應(yīng)計提的壞賬準備=期末應(yīng)收款項的期末余額×估計比例-“壞賬準備”調(diào)整前賬戶余額(若為借方余額則減負數(shù)，即加上借方余額)

注意：

計算結(jié)果為正數(shù)——補提

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準備

計算結(jié)果為負數(shù)——轉(zhuǎn)回多提數(shù)(作相反分錄)

(2)企業(yè)發(fā)生壞賬損失時

企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當沖減已計提的壞賬準備。

借：壞賬準備

貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等科目

(3)已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時：

借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等科目

貸：壞賬準備

同時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等科目

也可以按照實際收回的金額，只做一個會計分錄：

借：銀行存款

貸：壞賬準備

(即：已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額)。

(2)應(yīng)收款項作壞賬轉(zhuǎn)銷

(3)已確認的壞賬又收回

歸納：“壞賬準備”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：

壞賬準備

①確認的壞賬損失 ①計提(或補提)的壞賬準備

②轉(zhuǎn)回多提的壞賬準備 ②收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

注意：一定要搞清楚“賬面余額”與“賬面價值”的區(qū)別：

賬面價值=賬面余額-備抵項目金額

如：

應(yīng)收賬款的賬面余額=應(yīng)收賬款賬戶的期末余額

應(yīng)收賬款的賬面價值=應(yīng)收賬款的賬面余額-壞賬準備的賬面余額

固定資產(chǎn)的賬面價值=固定資產(chǎn)的賬面余額-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備

無形資產(chǎn)的賬面價值=無形資產(chǎn)的賬面余額-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備

【例題6·綜合題】 甲公司2008年—2010年應(yīng)收乙公司的賬款及計提壞賬準備的情況如下：

(1)2008年12月31日，甲公司對應(yīng)收乙公司的賬款進行減值測試。應(yīng)收賬款余額為1 000 000元，甲公司根據(jù)乙公司的資信情況確定按10%計提壞賬準備。甲公司2008年末計提壞賬準備的會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備 　100 000

貸：壞賬準備 100 000

(2)甲公司2009年對乙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失30 000元，確認壞賬損失的時，甲公司應(yīng)作如下會計處理：

借：壞賬準備 30 000

貸：應(yīng)收賬款 30 000

(3)甲公司2009年末應(yīng)收乙公司的賬款余額為1 200 000元。經(jīng)減值測試，甲公司決定仍按10%計提壞賬準備。

“壞賬準備”科目應(yīng)計提(補提)的壞賬準備=期末貸方余額120 000-調(diào)整前壞賬準備貸方余額70 000=50 000(元)。

借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備 50 000

貸：壞賬準備 50 000

(4)甲公司2010年6月10日收回2009年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20 000元，已存入銀行。甲公司應(yīng)作如下會計處理：

借：應(yīng)收賬款 20 000

貸：壞賬準備 20 000

借：銀行存款 20 000

貸：應(yīng)收賬款 20 000

或者做一個會計分錄：

借：銀行存款 20 000

貸：壞賬準備 20 000

【例題7·單選題】2009年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進行減值測試。應(yīng)收賬款余額為1 000 000元，“壞賬準備”賬戶期初貸方余額40 000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定按應(yīng)收賬款期末余額的10%提取壞賬準備。則甲公司2009年末提取壞賬準備的會計分錄為( )。

A.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備 140 000

貸：壞賬準備 　140 000

B.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備 100 000

貸：壞賬準備 　100 000

C.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備 60 000

貸：壞賬準備 60 000

D.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備 40 000

貸：壞賬準備 40 000

【答案】C

【解析】應(yīng)計提壞賬準備=1 000 000×10%-40 000=60 000(元)

【例題8·單選題】2009年年末甲企業(yè)應(yīng)收A公司的賬款余額為600萬元，已提壞賬準備80萬元，經(jīng)單獨減值測試，確定該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為550萬元，則年末企業(yè)應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失為( )萬元。

A. 50 B. -50

C. 30 D. -30

【答案】 D

【解析】 年末應(yīng)計提壞賬準備=(600-80)-550=-30(萬元)，故應(yīng)轉(zhuǎn)回壞賬準備30萬元，減少資產(chǎn)減值損失30萬元。

【例題9·多選題】下列各項中，能夠增加“壞賬準備”貸方發(fā)生額的有( )。

A.當期實際發(fā)生的壞賬損失 B.沖回多提的壞賬準備

C.當期補提的壞賬準備 D.已轉(zhuǎn)銷的壞賬當期又收回

【答案】CD

【解析】選項A、B都應(yīng)該計入“壞賬準備”的借方。

【例題10·多選題】下列各種情況，進行會計處理時，應(yīng)計入“壞賬準備”科目貸方的是( )。

A.企業(yè)對當期增加的某項應(yīng)收賬款計提壞賬準備

B.收回過去已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬

C.“壞賬準備”賬戶期末貸方余額大于計提前壞賬準備余額

D.當期實際發(fā)生壞賬

【答案】ABC

【解析】發(fā)生壞賬應(yīng)在“壞賬準備”科目的借方反映。

【例題11·多選題】下列各項中，應(yīng)包括在資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目的有( )。

A.應(yīng)收賬款借方明細賬余額 B.壞賬準備

C.預(yù)收賬款借方明細賬余額 D.其他應(yīng)收款

【答案】ABC

【解析】其他應(yīng)收款應(yīng)作為單列項目反映。

【例題12·多選題】下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有( )。(2008年考題)

A.計提壞賬準備 　B.收回應(yīng)收賬款

C.轉(zhuǎn)銷壞賬準備 D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

【答案】ABD

【解析】轉(zhuǎn)銷壞賬準備就是發(fā)生壞賬損失，借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款;所以C選項不會引起應(yīng)收賬款賬面價值減少。

【例題13·綜合題】

資料表中已知：“應(yīng)收賬款”賬戶年初余額300萬元，“壞賬準備”賬戶年初余額30萬元。本年發(fā)生的與應(yīng)收賬款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

要求：作出相關(guān)會計處理并計算資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款”列示的金額。

(2008年綜合題的部分內(nèi)容)

【答案】

(1)收到已作為壞賬核銷的應(yīng)收乙公司賬款50萬元并存入銀行。

借：銀行存款 50

貸：壞賬準備 50

(2)因某公司破產(chǎn)，應(yīng)收該公司賬款80萬元不能收回，經(jīng)批準確認為壞賬并予以核銷。

借：壞賬準備 80

貸：應(yīng)收賬款 80

(3)年末，甲公司經(jīng)減值測試，決定按年末應(yīng)收賬款余額的10%計提壞賬準備。

計提減值前應(yīng)收賬款的賬面余額=300-80=220(萬元)

壞賬準備期末應(yīng)該有的余額(應(yīng)提數(shù))=220×10%=22(萬元)

當期應(yīng)該計提的壞賬準備的金額=應(yīng)提數(shù)22-已提數(shù)(30+50-80)=22(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失 22

貸：壞賬準備 22

計算資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款”列示的金額：

應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款的期末余額(300-80)-壞賬準備的期末余額22=198(萬元)

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（責任編輯：中大編輯）