第八章 成本管理

【基本要求】

(一)掌握成本管理的主要內(nèi)容

(二)掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的制定及差異分析

(三)掌握責(zé)任成本

(四)熟悉量本利分析技術(shù)

(五)了解作業(yè)成本

(六)了解成本管理的作用與目標(biāo)

【考試內(nèi)容】

第一節(jié) 成本管理概述

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，成本就是為了獲得某種利益或達(dá)到一定目標(biāo)所發(fā)生的耗費(fèi)或支出。

一、成本管理的意義

通過(guò)成本管理降低成本，可以為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件;通過(guò)成本管理可以增加企業(yè)利潤(rùn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益;通過(guò)成本管理能幫助企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

二、成本管理的目標(biāo)

從成本管理活動(dòng)所涉及的層面來(lái)看，成本管理的目標(biāo)可以區(qū)分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)方面。成本管理的總體目標(biāo)服從于企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。成本管理的具體目標(biāo)是對(duì)總體目標(biāo)的進(jìn)一步細(xì)分，主要包括成本計(jì)算的目標(biāo)和成本控制的目標(biāo)。

三、成本管理的主要內(nèi)容

(一)成本規(guī)劃

成本規(guī)劃是進(jìn)行成本管理的第一步，主要是指成本管理的戰(zhàn)略制定。它從總體上規(guī)劃成本管理工作，并為具體的成本管理提供戰(zhàn)略思路和總體要求。

(二)成本核算

成本核算是成本管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是指對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生和產(chǎn)品成本形成所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算，它是成本分析和成本控制的信息基礎(chǔ)。

(三)成本控制

成本控制是成本管理的核心，是指企業(yè)采取經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和組織等手段降低成本或改善成本的一系列活動(dòng)。

(四)成本分析

成本分析是成本管理的重要組成部分，是指利用成本核算，結(jié)合有關(guān)計(jì)劃、預(yù)算和技術(shù)資料，應(yīng)用一定的方法對(duì)影響成本升降的各種因素進(jìn)行科學(xué)的分析和比較，了解成本變動(dòng)情況，系統(tǒng)地研究成本變動(dòng)的因素和原因。

(五)成本考核

成本考核是定期對(duì)成本計(jì)劃及有關(guān)指標(biāo)實(shí)際完成情況進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)，對(duì)成本控制的效果進(jìn)行評(píng)估。

第二節(jié) 量本利分析與應(yīng)用

一、量本利分析概述

(一)量本利分析的含義

量本利分析，也叫本量利分析，簡(jiǎn)稱(chēng)CVP分析(Cost - Volume - Profit Analysis)，它是在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，通過(guò)研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律，為企業(yè)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和業(yè)績(jī)考評(píng)提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。量本利分析主要包括保本分析、安全邊際分析、多種產(chǎn)品量本利分析、目標(biāo)利潤(rùn)分析、利潤(rùn)的敏感性分析等內(nèi)容。

(二)量本利分析的基本假設(shè)

1.總成本由固定成本和變動(dòng)成本兩部分組成

2.銷(xiāo)售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系

3.產(chǎn)銷(xiāo)平衡

4.產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定

(三)量本利分析的基本原理

1.量本利分析的基本關(guān)系式

利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入-總成本

=銷(xiāo)售收入-(變動(dòng)成本+固定成本)

=銷(xiāo)售量×單價(jià)-銷(xiāo)售量×單位變動(dòng)成本-固定成本

=銷(xiāo)售量×(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)-固定成本

2.邊際貢獻(xiàn)

邊際貢獻(xiàn)，是指產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入減去變動(dòng)成本后的余額。

邊際貢獻(xiàn)總額=銷(xiāo)售收入一變動(dòng)成本

=銷(xiāo)售量×單位邊際貢獻(xiàn)

=銷(xiāo)售收入×邊際貢獻(xiàn)率

單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)一單位變動(dòng)成本

=單價(jià)×邊際貢獻(xiàn)率

邊際貢獻(xiàn)率=1 -變動(dòng)成本率

二、單一產(chǎn)品量本利分析

(一)保本分析

保本分析，又稱(chēng)盈虧臨界分析，是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時(shí)量本利關(guān)系的一種定量分析方法，是量本利分析的核心內(nèi)容。

1.保本點(diǎn)

固定成本

2.保本作業(yè)率

(二)量本利分析圖

1.基本的量本利分析圖

2.邊際貢獻(xiàn)式量本利分析圖

(三)安全邊際分析

1.安全邊際

安全邊際量=正常銷(xiāo)售量(實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量)-保本點(diǎn)銷(xiāo)售量

安全邊際額=正常銷(xiāo)售額(實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量)-保本點(diǎn)銷(xiāo)售額

=安全邊際量×單價(jià)

2.保本作業(yè)率與安全邊際率的關(guān)系

保本銷(xiāo)售量+安全邊際量=銷(xiāo)售量

保本作業(yè)率+安全邊際率=1

三、多種產(chǎn)品量本利分析

(一)加權(quán)平均法

加權(quán)平均法是指在各種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，以各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入占總收入的比重為權(quán)數(shù)，確定企業(yè)加權(quán)平均的綜合邊際貢獻(xiàn)率，進(jìn)而分析多品種條件下保本點(diǎn)銷(xiāo)售額的一種方法。

(二)聯(lián)合單位法

聯(lián)合單位法是指在事先確定各種產(chǎn)品間產(chǎn)銷(xiāo)實(shí)物量比例的基礎(chǔ)上，將各種產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)實(shí)物量的最小比例作為一個(gè)聯(lián)合單位，確定每一聯(lián)合單位的單價(jià)、單位變動(dòng)成本，進(jìn)行量本利分析的一種分析方法。

(三)分算法

分算法是在一定的條件下，將全部固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配，確定每種產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額，然后再對(duì)每一種產(chǎn)品按單一品種條件下的情況分別進(jìn)行量本利分析的方法。

(四)順序法

順序法是指按照事先確定的各品種產(chǎn)品銷(xiāo)售順序，依次用各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償整個(gè)企業(yè)的全部固定成本，直至全部由產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償完為止，從而完成量本利分析的一種方法。

(五)主要產(chǎn)品法

在企業(yè)產(chǎn)品品種較多的情況下，如果存在一種產(chǎn)品是主要產(chǎn)品，它提供的邊際貢獻(xiàn)占企業(yè)邊際貢獻(xiàn)總額的比重較大，代表了企業(yè)產(chǎn)品的主導(dǎo)方向，則可以按該主要品種的有關(guān)資料進(jìn)行量本利分析，視同于單一品種。確定主要品種應(yīng)以邊際貢獻(xiàn)為標(biāo)志，并只能選擇一種主要產(chǎn)品。

四、目標(biāo)利潤(rùn)分析

(一)目標(biāo)利潤(rùn)分析

目標(biāo)利潤(rùn)=(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)×銷(xiāo)售量-固定成本

目標(biāo)利潤(rùn)銷(xiāo)售額=目標(biāo)利潤(rùn)銷(xiāo)售量×單價(jià)

(二)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的措施

如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中根據(jù)實(shí)際情況規(guī)劃了目標(biāo)利潤(rùn)，那么為了保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，需要對(duì)其他因素做出相應(yīng)調(diào)整。通常情況下企業(yè)要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，在其他因素不變時(shí)，銷(xiāo)售數(shù)量或銷(xiāo)售價(jià)格應(yīng)當(dāng)提高，而固定成本或單位變動(dòng)成本則應(yīng)下降。

五、利潤(rùn)敏感性分析

利潤(rùn)敏感性分析是研究量本利分析的假設(shè)前提中諸因素發(fā)生微小變化時(shí)，對(duì)利潤(rùn)的影響方向和程度。

各相關(guān)因素變化都會(huì)引起利潤(rùn)的變化，但其影響程度各不相同。如有些因素雖然只發(fā)生了較小的變動(dòng)，卻導(dǎo)致利潤(rùn)很大的變動(dòng)，利潤(rùn)對(duì)這些因素的變化十分敏感，稱(chēng)這些因素為敏感因素。反映各因素對(duì)利潤(rùn)敏感程度的指標(biāo)為利潤(rùn)的敏感系數(shù)，其計(jì)算公式為：

六、量本利分析在經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用

(一)生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇

(二)新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇

第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析

一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析的相關(guān)概念

標(biāo)準(zhǔn)成本是指在正常的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效的經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下，企業(yè)經(jīng)過(guò)努力應(yīng)達(dá)到的產(chǎn)品成本水平。企業(yè)在確定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，可以根據(jù)自身的技術(shù)條件和經(jīng)營(yíng)水平，在以下類(lèi)型中進(jìn)行選擇：一是理想標(biāo)準(zhǔn)成本;二是正常標(biāo)準(zhǔn)成本。

標(biāo)準(zhǔn)成本法是指企業(yè)以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通過(guò)比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本，核算和分析成本差異、揭示成本差異動(dòng)因、實(shí)施成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的一種成本管理方法。

標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析，又稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)成本管理，是以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，揭示成本差異形成的原因和責(zé)任，進(jìn)而采取措施，對(duì)成本進(jìn)行有效控制的管理方法。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本通常由直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成。每一成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)分為用量標(biāo)準(zhǔn)(包括單位產(chǎn)品消耗量、單位產(chǎn)品人工小時(shí)等)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(包括原材料單價(jià)、小時(shí)工資率、小時(shí)制造費(fèi)用分配率等)。

(一)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=∑(單位產(chǎn)品的材料標(biāo)準(zhǔn)用量×材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià))

(二)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率

(三)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率

其中：

標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率=標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

三、成本差異的計(jì)算及分析

成本差異是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。

總差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

=實(shí)際用量×實(shí)際價(jià)格-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

=用量差異+價(jià)格差異

其中：用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×(實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)

價(jià)格差異=(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際用量

(一)直接材料成本差異的計(jì)算分析

直接材料成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本

=實(shí)際耗用量×實(shí)際單價(jià)-標(biāo)準(zhǔn)耗用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)

=直接材料數(shù)量差異+直接材料價(jià)格差異

直接材料數(shù)量差異=(實(shí)際耗用量-標(biāo)準(zhǔn)耗用量)×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)

直接材料價(jià)格差異=實(shí)際用量×(實(shí)際單價(jià)-標(biāo)準(zhǔn)單價(jià))

(二)直接人工成本差異的計(jì)算分析

直接人工成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本

=實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率

=直接人工工資率差異+直接人工效率差異

直接人工效率差異=(實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)工資率

直接人工工資率差異=實(shí)際工時(shí)×(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)

(三)變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析

變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=總變動(dòng)制造費(fèi)用一標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用

=實(shí)際工時(shí)×實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用分配率

-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率

=變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異+變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際工時(shí)×(變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)

(四)固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

固定制造費(fèi)用項(xiàng)目成本差異=固定制造費(fèi)用項(xiàng)目實(shí)際成本

-固定制造費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本(預(yù)算)

=實(shí)際工時(shí)×實(shí)際分配率一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率

其中，標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)。

1.兩差異分析法

將總差異分為耗費(fèi)差異和能量差異兩部分。其中，耗費(fèi)差異是指固定制造費(fèi)用的實(shí)際金額與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額;而能量差異則是指固定制造費(fèi)用預(yù)算金額與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。

耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

=實(shí)際固定制造費(fèi)用-工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×預(yù)算產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)分配率

=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率

能量差異=預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

=預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率

=(預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率

2.三差異分析法

將兩差異分析法下的能量差異進(jìn)一步分解為產(chǎn)量差異和效率差異，即將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異、產(chǎn)量差異和效率差異三個(gè)部分。其中，耗費(fèi)差異的概念計(jì)算與兩差異法下一致。

耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量×工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)分配率

=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率

產(chǎn)量差異=(預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率

效率差異=(實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率

(五)分析結(jié)果的反饋

標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析是企業(yè)規(guī)劃與控制的重要手段。通過(guò)差異分析，企業(yè)管理人員可以進(jìn)一步揭示實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)不同的深層次原因。

第四節(jié) 作業(yè)成本與責(zé)任成本

一、作業(yè)成本

(一)作業(yè)成本計(jì)算法的相關(guān)概念

作業(yè)成本法不僅是一種成本計(jì)算方法，更是成本計(jì)算與成本管理的有機(jī)結(jié)合。作業(yè)成本法基于資源耗用的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配：根據(jù)作業(yè)活動(dòng)耗用資源的情況，將資源耗費(fèi)分配給作業(yè);再依照成本對(duì)象消耗作業(yè)的情況，把作業(yè)成本分配給成本對(duì)象。

1.資源費(fèi)用

資源費(fèi)用是指企業(yè)在一定期間內(nèi)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資源耗費(fèi)。

2.作業(yè)

作業(yè)是指企業(yè)基于特定目的重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動(dòng)，是連接資源和成本對(duì)象的橋梁。一項(xiàng)作業(yè)既可以是一項(xiàng)非常具體的任務(wù)或活動(dòng)，也可以泛指一類(lèi)任務(wù)或活動(dòng)。

3.成本對(duì)象

成本對(duì)象是指企業(yè)追溯或分配資源費(fèi)用、計(jì)算成本的對(duì)象物。成本對(duì)象可以是工藝、流程、零部件、產(chǎn)品、服務(wù)、分銷(xiāo)渠道、客戶、作業(yè)、作業(yè)鏈等需要計(jì)量和分配成本的項(xiàng)目。

4.成本動(dòng)因

成本動(dòng)因亦稱(chēng)成本驅(qū)動(dòng)因素，是指誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因，是成本對(duì)象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介。按其在資源流動(dòng)中所處的位置和作用，成本動(dòng)因可分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。

5.作業(yè)中心

作業(yè)中心又稱(chēng)成本庫(kù)，是指構(gòu)成一個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合，用來(lái)匯集業(yè)務(wù)過(guò)程及其產(chǎn)出的成本。

(二)作業(yè)成本法的計(jì)算

作業(yè)成本法的具體步驟為：

1.資源識(shí)別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

2.成本對(duì)象選擇

3.作業(yè)認(rèn)定

4.作業(yè)中心設(shè)計(jì)

5.資源動(dòng)因選擇與計(jì)量

6.作業(yè)成本匯集

7.作業(yè)動(dòng)因選擇與計(jì)量

8.作業(yè)分配

(三)作業(yè)成本管理

作業(yè)成本管理是基于作業(yè)成本法的，以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤(rùn)為目的一種新型管理方法。它通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本，同時(shí)將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，對(duì)企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤并動(dòng)態(tài)反映。此外，還要進(jìn)行成本鏈分析，包括動(dòng)因分析、作業(yè)分析等，從而為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確的信息，指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡(jiǎn)不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，以達(dá)到降低成本、提高效率的目的。

二、責(zé)任成本

(一)責(zé)任成本管理的含義

責(zé)任成本管理是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系來(lái)考核其工作業(yè)績(jī)的一種成本管理模式。其中，責(zé)任中心也叫責(zé)任單位，是指企業(yè)內(nèi)部具有一定權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)工作責(zé)任的部門(mén)或管理層次。

(二)責(zé)任中心及其考核

按照企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的不同特點(diǎn)，責(zé)任中心一般可以劃分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三類(lèi)。

1.成本中心

成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會(huì)產(chǎn)生收入，通常只計(jì)量考核發(fā)生的成本。

2.利潤(rùn)中心

利潤(rùn)中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤(rùn)的責(zé)任單位。它不但有成本發(fā)生，而且還有收入發(fā)生。因此，它要同時(shí)對(duì)成本、收入以及收入成本的差額即利潤(rùn)負(fù)責(zé)。利潤(rùn)中心有兩種形式：一是自然利潤(rùn)中心;二是人為利潤(rùn)中心。

3.投資中心

投資中心是指既能控制成本、收入和利潤(rùn)，又能對(duì)投入的資金進(jìn)行控制的責(zé)任中心，其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價(jià)格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類(lèi)型等投資決策權(quán)。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。

(三)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)算價(jià)格。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格直接關(guān)系到不同責(zé)任中心的獲利水平，其制定可以有效地防止成本轉(zhuǎn)移引起的責(zé)任中心之間的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，使每個(gè)責(zé)任中心都能夠作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，并且可以作為一種價(jià)格信號(hào)引導(dǎo)下級(jí)采取正確決策，保證局部利益和整體利益的一致。

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定，可以參照以下幾種類(lèi)型：

1.市場(chǎng)價(jià)格

2.協(xié)商價(jià)格

3.雙重價(jià)格

4.以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)

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