2019年中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章考點: 職工薪酬及借款費用

第十章 職工薪酬及借款費用

【基本要求】

(一)掌握職工薪酬的定義和內(nèi)容

(二)掌握職工薪酬的確認和計量

(三)掌握借款費用的范圍和確認原則

(四)掌握借款費用資本化期間和資本化金額的確定

(五)熟悉借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍

【考試內(nèi)容】

第一節(jié) 應(yīng)付職工薪酬

一、職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。這里所稱的職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。

短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后12個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生肓保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻冢晷菁?、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。利潤分享計劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。

離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。

辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、其他長期服務(wù)福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃和長期獎金計劃等。

二、職工薪酬的確認和計量

(一)短期薪酬

1.一般短期薪酬的確認和計量

企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補貼等短期薪酬，應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標準等計算計入職工薪酬的工資總額，并按照受益對象計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認相關(guān)負債，按照受益對象計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當按照公允價值計量。

2.短期帶薪缺勤的確認和計量

帶薪缺勤，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。

累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本朝尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。

非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

企業(yè)應(yīng)當在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累計缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。企業(yè)應(yīng)當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。

3.短期利潤分享計劃的確認和計量

短期利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當確認相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本：

(1)企業(yè)因過去事項導致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù);

(2)因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計。屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計：①在財務(wù)報告批準報出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額;②該利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式;③過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。

企業(yè)在計量利潤分享計劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時，應(yīng)當反映職工因離職而沒有得到利潤分享計劃支付的可能性。如果企業(yè)預(yù)期在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后12個月內(nèi)，不需要全部支付利潤分享計劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤分享計劃應(yīng)當適用其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。

(二)離職后福利

設(shè)定提存計劃，是指企業(yè)向獨立的基金繳存固定費用后，不再承擔進一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。設(shè)定受益計劃，是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。

對于設(shè)定提存計劃，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)在資產(chǎn)負債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨主體繳存的提存金，確認為職工薪酬負債，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。根據(jù)設(shè)定提存計劃，預(yù)期不會在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期結(jié)束后12個月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)當參照規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。

(三)辭退福利

企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時，按照涉及支付辭退福利的與重組相關(guān)的成本或費用時兩者孰早日，確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當期損益。

對于職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)提供服務(wù)，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償?shù)?，如發(fā)生“內(nèi)退”的情況，在其正式退休日期之前應(yīng)當比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應(yīng)當按照離職后福利處理。

(四)其他長期職工福利

企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計劃條件的，應(yīng)當按照設(shè)定提存計劃的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。符合設(shè)定受益計劃條件的，應(yīng)當按照設(shè)定受益計劃的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。

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