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四、計(jì)算分析題（本類題共3小題，每小題5分，共15分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)）
1.某服裝公司為增值稅一般納稅人。2006年10月份從國(guó)外進(jìn)口一批服裝面料，海關(guān)審定的完稅價(jià)格為50萬(wàn)元，該批服裝布料分別按5%和17%的稅率向海關(guān)繳納了關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證。
該批服裝布料當(dāng)月加工成服裝后全部在國(guó)內(nèi)銷售，取得銷售收入100萬(wàn)元（不含增值稅），同時(shí)支付運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元（取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票）。
已知：該公司適用的增值稅稅率為17%。
要求：
（1）計(jì)算該公司當(dāng)月進(jìn)口服裝布料應(yīng)繳納的增值稅稅額。
（2）計(jì)算該公司當(dāng)月允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
（3）計(jì)算該公司當(dāng)月銷售服裝應(yīng)繳納的增值稅稅額。
參考答案：
（1）增值稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（50+50×5%）＝52.5（萬(wàn)元）
進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅＝52.5×17%＝8.93（萬(wàn)元）
（2）當(dāng)月允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝8.93+3×7%＝9.14（萬(wàn)元）
（3）銷項(xiàng)稅額＝100×17%＝17（萬(wàn)元）
應(yīng)繳納的增值稅額＝17－9.14＝7.86（萬(wàn)元）

2.甲建筑工程公司2006年1月份承建一項(xiàng)住宅工程，全部工程于2006年12月份竣工并通過(guò)驗(yàn)收，取得工程總價(jià)款7860萬(wàn)元。另外，由于工程保質(zhì)保量提前完工，獲得建設(shè)單位額外獎(jiǎng)勵(lì)10萬(wàn)元。在施工期間，甲公司將建筑工程的裝飾裝修部分轉(zhuǎn)包給乙公司來(lái)完成，按合同支付給乙公司1800萬(wàn)元的裝飾裝修工程款。甲公司承建住宅工程期間，支付工程原料價(jià)款3782萬(wàn)元，支付員工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工資和過(guò)節(jié)補(bǔ)助費(fèi)等173萬(wàn)元，建筑儲(chǔ)料場(chǎng)、員工宿舍、食堂等臨時(shí)設(shè)施支出28萬(wàn)元，發(fā)放優(yōu)秀員工獎(jiǎng)金4萬(wàn)元，支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)24萬(wàn)元，支出水、電、暖和施工現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)64萬(wàn)元。
已知：建筑業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，甲公司承建住宅工程已預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅273萬(wàn)元。
要求：
（1）計(jì)算甲公司承建住宅工程的營(yíng)業(yè)額；
（2）計(jì)算甲公司承建住宅工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額；
（3）計(jì)算甲公司應(yīng)代扣代繳乙公司的營(yíng)業(yè)稅稅額；
（4）計(jì)算甲公司承建住宅工程應(yīng)補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅稅額。
參考答案：
（1）甲公司的營(yíng)業(yè)額＝7860+10－1800＝6070（萬(wàn)元）（根據(jù)規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額）
（2）甲公司承建住宅工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額＝6070×5％＝303.5（萬(wàn)元）
（3）甲公司應(yīng)代扣代繳乙公司的營(yíng)業(yè)稅稅額＝1800×5％＝90（萬(wàn)元）
（4）甲公司承建住宅工程應(yīng)補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅稅額＝303.5－273＝30.5（萬(wàn)元）

3.某國(guó)有機(jī)電設(shè)備制造企業(yè)在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)：2006年度應(yīng)納稅所得額為950.4萬(wàn)元，已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅285萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅28.63萬(wàn)元。
在對(duì)該企業(yè)納稅申報(bào)表進(jìn)行審核時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)如下問題，要求該企業(yè)糾正后重新辦理納稅申報(bào)：
（1）稅前扣除的工資總額比計(jì)稅工資總額超支43萬(wàn)元；
（2）繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等稅金62萬(wàn)元已在管理費(fèi)用中列支，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)又重復(fù)扣除；
（3）將違法經(jīng)營(yíng)罰款20萬(wàn)元、稅收滯納金0.2萬(wàn)元列入營(yíng)業(yè)外支出中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除；
（4）9月1日以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入1臺(tái)機(jī)器設(shè)備，合同約定租賃期10個(gè)月，租賃費(fèi)10萬(wàn)元，該企業(yè)未分期攤銷這筆租賃費(fèi)，而是一次性列入2006年度管理費(fèi)用中扣除；
（5）從境外取得稅后利潤(rùn)20萬(wàn)元（境外繳納所得稅時(shí)適用的稅率為20%），未補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
已知：該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為33%。
要求：
（1）計(jì)算該企業(yè)2006年度境內(nèi)所得應(yīng)繳納的所得稅稅額；
（2）按分國(guó)不分項(xiàng)抵扣法計(jì)算該企業(yè)2006年度境外所得稅應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅稅額；
（3）計(jì)算該企業(yè)2006年度境內(nèi)、境外所得應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅總額。

參考答案：
（1）調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額（不含境外所得）＝950.4+43+62+20+0.2+（10－10÷10×4）＝1081.6（萬(wàn)元）
2006年度境內(nèi)所得應(yīng)繳納的所得稅稅額＝1081.6×33％＝356.93（萬(wàn)元）
（2）境外收入應(yīng)納稅所得額＝20÷（1－20％）＝25（萬(wàn)元）
境外收入按照我國(guó)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的所得稅＝25×33％＝8.25（萬(wàn)元）
境外所得稅稅款抵扣限額＝（356.93+8.25）×[25÷（1081.6+25）]＝8.25（萬(wàn)元）
境外所得已繳納的所得稅額＝20÷（1－20％）×20％＝5（萬(wàn)元）
境外所得應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額＝8.25－5＝3.25（萬(wàn)元）
（本問的簡(jiǎn)便算法：20÷（1－20％）×（33％－20％）＝3.25（萬(wàn)元）
（3）境內(nèi)、境外所得應(yīng)繳納的所得稅總額＝356.93+3.25＝360.18（萬(wàn)元）
2006年度境內(nèi)、境外所得應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅總額＝360.18－285＝75.18（萬(wàn)元）
試題點(diǎn)評(píng)： 本題很多人認(rèn)為三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)也應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，其實(shí)題目并沒有提示三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)出現(xiàn)了問題，說(shuō)明三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是按照稅法的規(guī)定記入了原先的應(yīng)納稅所得額950.4萬(wàn)元中，不用進(jìn)行調(diào)整，僅僅調(diào)整工資超支額就可以。

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