參考答案及解析：

一、單項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 D

【答案解析】 本題考查永久性差異知識(shí)點(diǎn)。按照稅法的有關(guān)規(guī)定，國(guó)債利息收入為免稅收入，因此，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

2、

【正確答案】 B

【答案解析】 20×8年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額=[(6 600-6 000)+100]×25%=175(萬(wàn)元)。

3、

【正確答案】 C

【答案解析】 發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異而產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債2 500元(10 000×25%)，2012年度所得稅費(fèi)用=25 000+2 500=27 500(元)。

4、

【正確答案】 D

【答案解析】 2013年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1000-1000×5/10=500(萬(wàn)元)，所以2013年年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=500-360=140(萬(wàn)元)。2014年無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額=360/5=72(萬(wàn)元)，所以2014年年末的賬面價(jià)值=360-72=288(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-1000×6/10=400(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)科目余額=(400-288)×25%=28(萬(wàn)元)。

5、

【正確答案】 A

【答案解析】 無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)50%，所以產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=(500-100-50)×150%-(500-100-50)=175(萬(wàn)元)。

6、

【正確答案】 D

【答案解析】 2014年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=10-10/5×3=4(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=10-10/10×3=7(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異的余額=7-4=3(萬(wàn)元)。

【

7、

【正確答案】 B

【答案解析】 2014年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為110萬(wàn)元，但是稅法上認(rèn)可的只是初始購(gòu)入的成本，即計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元。所以應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=110-100=10(萬(wàn)元)。

8、

【正確答案】 C

【答案解析】 按照稅法規(guī)定不認(rèn)可該類資產(chǎn)在持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失，2014年末該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為原值減去稅法規(guī)定提取的折舊額。

稅法規(guī)定的月折舊額=300×2÷20÷12=2.5(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=300-2.5×11=272.5(萬(wàn)元)。

9、

【正確答案】 A

【答案解析】 應(yīng)交所得稅=(150+10/25%)×25%=47.5(萬(wàn)元)

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用　　　　37.5

遞延所得稅資產(chǎn)　　 　10

其他綜合收益 15

貸：遞延所得稅負(fù)債　　 　15

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　47.5

10、

【正確答案】 C

【答案解析】 預(yù)計(jì)負(fù)債的年初賬面余額為30萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時(shí)性差異30萬(wàn)元;年末賬面余額=30+20-8=42(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時(shí)性差異42萬(wàn)元;遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=42×25%-30×25%=3(萬(wàn)元);2014年應(yīng)交所得稅=(700+9+14-28+20-8)×25%=176.75(萬(wàn)元);2014年所得稅費(fèi)用=176.75-3=173.75(萬(wàn)元);因此，2014年凈利潤(rùn)=700-173.75=526.25(萬(wàn)元)。

或：所得稅費(fèi)用=(700+9+14-28)×25%=173.75(萬(wàn)元)，凈利潤(rùn)=700-173.75=526.25(萬(wàn)元)。

11、

【正確答案】 A

【答案解析】 因擔(dān)保產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值800萬(wàn)元-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=800(萬(wàn)元)。

因產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值200萬(wàn)元-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額200=0(萬(wàn)元)。

2013年末企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬(wàn)元。

二、多項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 ADE

【答案解析】 選項(xiàng)BC產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

2、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 選項(xiàng)A、C、D，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，支付的各項(xiàng)贊助費(fèi)，支付的違反稅收規(guī)定的罰款，債務(wù)擔(dān)保損失在以后期間不得在稅前扣除，因此，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值;選項(xiàng)B，購(gòu)買國(guó)債的利息收入稅法上不要求納稅，計(jì)稅基礎(chǔ)也等于賬面價(jià)值;選項(xiàng)E，對(duì)于計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證，當(dāng)期稅法上不允許扣除，保修費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)可稅前扣除，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不相等。

3、

【正確答案】 BD

【答案解析】 遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)項(xiàng)目進(jìn)行列報(bào)。

4、

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 選項(xiàng)C，非同一控制下企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)于購(gòu)買日根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整商譽(yù)。

5、

【正確答案】 DE

【答案解析】 選項(xiàng)A，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額;選項(xiàng)B，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指賬面價(jià)值減去在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額;選項(xiàng)C，負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是否產(chǎn)生差異主要看稅法未來(lái)期間允許稅前扣除的金額，無(wú)需考慮負(fù)債的確認(rèn)是否涉及損益。

三、計(jì)算題

1、

【正確答案】 C

【答案解析】 甲企業(yè)2013年應(yīng)交所得稅=(2 000+700-1 500-300)×25%=225(萬(wàn)元)

【正確答案】 A

【答案解析】 甲企業(yè)2013年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=700×15%=105(萬(wàn)元)

【正確答案】 A

【答案解析】 甲企業(yè)2013年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=1 500×15%=225(萬(wàn)元)

【正確答案】 C

【答案解析】 所得稅費(fèi)用=225+225-105=345(萬(wàn)元)

四、綜合題

1、

【正確答案】 C

【答案解析】 應(yīng)交所得稅=[ 8 000+(720-200)(會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊的差異)+(90-70)(新產(chǎn)品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備)+(50-40)(乙材料計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備)+(80-70)(業(yè)務(wù)招待費(fèi))+20(其他)-2(國(guó)債利息收入)]×25%=2 144.5(萬(wàn)元)

【正確答案】 A

【答案解析】 2013年上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=130+7.5=137.5(萬(wàn)元)

所得稅費(fèi)用=2 144.5-137.5=2 007(萬(wàn)元)

借：所得稅費(fèi)用 2 007

遞延所得稅資產(chǎn) 137.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 2 144.5

【正確答案】 A

【答案解析】 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的金額為2000萬(wàn)元。

【正確答案】 C

【答案解析】 領(lǐng)用原材料成本=(1 000×200+1 200×300+1 250×100)=685 000(元)=68.5(萬(wàn)元)

新產(chǎn)品成本=68.5+21.5=90(萬(wàn)元)

新產(chǎn)品年末可變現(xiàn)凈值=76-6=70(萬(wàn)元)

因新產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于其成本，乙公司應(yīng)為新產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備20 萬(wàn)元。

剩余乙材料年末成本=400×1 250=500 000(元)=50(萬(wàn)元)

剩余乙材料可變現(xiàn)凈值40 萬(wàn)元

因剩余乙材料可變現(xiàn)凈值低于其成本，所以，剩余乙材料應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備10 萬(wàn)元。

可抵扣暫時(shí)性差異的金額為30萬(wàn)元。

【正確答案】 D

【答案解析】 乙公司2013年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊額=(2 400-600)×2/5=720(萬(wàn)元)

【正確答案】 C

【答案解析】 按稅法規(guī)定，乙公司2013年應(yīng)計(jì)提折舊=2 400÷12=200(萬(wàn)元)，乙公司2013年實(shí)際計(jì)提折舊720 萬(wàn)元。

可抵扣暫時(shí)性差異的金額為520萬(wàn)元。

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