三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(本題型共3題，第1上題6分，第2小題8分，第3小題10分，共24分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)付債券”、“工程施工”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1.20*6年2月1日，甲建筑公司(本題下稱“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開發(fā)商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價(jià)款為12000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時(shí)預(yù)付20%的合同價(jià)款。甲公司于20*6年3月1日開工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為10000萬元。至20*6年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，甲公司于20*6年12月31日要求增加合同價(jià)款600萬元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見。

20*7年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款2000萬元。20*7年度，甲公司實(shí)際發(fā)生成本7150萬元，年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生1350萬元。

20*8年2月底，工程按時(shí)完工，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本13550萬元。

假定：(1)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度;(2)甲公司20*6年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于20*7年1月10日對(duì)外提供，此時(shí)仍未就增加合同價(jià)款事宜與乙公司達(dá)成一致意見。

要求：

計(jì)算甲公司20*6年至20*8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

參考答案：

(1)20×6年完工進(jìn)度=5000/(5000+7500)×100%=40%

20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=12000×40%=4800萬元

20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(5000+7500)×40%=5000萬元

20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=4800-5000=-200萬元。

20×6年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(12500-12000)×(1-40%)=300萬元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)成本　5000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 4800

工程施工――合同毛利 200

借：資產(chǎn)減值損失 　300

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　300

(2)20×7年完工進(jìn)度=(5000+7150)/(5000+7150+1350)×100%=90%

20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(12000+2000)×90%-4800=7800萬元

20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=13500×90%-5000=7150萬元

20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=7800-7150=650萬元

借：主營業(yè)務(wù)成本 7150

工程施工――合同毛利 650

貸：主營業(yè)務(wù)收入 　7800

(3)20×8年完工進(jìn)度=100%

20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=14000-4800-7800=1400萬元

20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=13550-5000-7150=1400萬元

20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=1400-1400=0萬元

借：主營業(yè)務(wù)成本 1400

貸：主營業(yè)務(wù)收入 　1400

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300

貸：主營業(yè)務(wù)成本 300

【注意】因?yàn)榻ㄔ旌贤罱K收入大于成本的原因是“將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅”，并不是原減值因素的消失，因此不能在20×7年將減值轉(zhuǎn)回，而應(yīng)該在20×8年沖減合同費(fèi)用。

2.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于20×6年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200000萬元，發(fā)行費(fèi)用為3200萬元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。

根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即20×6年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票(每股面值1元);發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。

(2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至20×6年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于20×6年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

(3)20×7年1月1日，甲公司20×6支付年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬元。

(4)20×7年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。

(5)其他資料如下：1.甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。2.甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。3.在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。4.不考慮所得稅影響。

要求：

(1)計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值。

(2)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。

(3)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實(shí)際利率及20×6年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及20×6支付年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

(5)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份20×7年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)20×7年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

(6)編制甲公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

參考答案：

(1)負(fù)債成份的公允價(jià)值=200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.89+200000×2.5%×0.8396+200000×0.8396=178508.2(萬元)

權(quán)益成份的公允價(jià)值=發(fā)行價(jià)格-負(fù)債成份的公允價(jià)值

=200000-178508.2

=21491.8(萬元)

(2)負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3200×178508.2/200000=2856.13(萬元)

權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3200×21491.8/200000=343.87(萬元)

(3)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 196800

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　24347.93

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 　200000

資本公積——其他資本公積 21147.93

(4)負(fù)債成份的攤余成本=金融負(fù)債未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，假設(shè)負(fù)債成份的實(shí)際利率為r，那么：

利率為6%的現(xiàn)值=178508.2萬元

利率為R%的現(xiàn)值=175652.07萬元 (200000-24347.93);

利率為7%的現(xiàn)值=173638.9萬元

(6%-R)/(6%-7%)=(178508.2-175652.07)/(178508.2-173638.9)

解上述方程R=6%-(178508.2-175652.07)/(178508.2-173638.9)×(6%-7%)=6.59%

20×6年12月31日的攤余成本=(200000-24347.93)×(1+6.59%)-3000=184227.54(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的20×6年度資本化的利息費(fèi)用=(200000-24347.93)×6.59%=11575.47(萬元)。

甲公司確認(rèn)及20×6支付年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程 　11575.47

貸：應(yīng)付利息 3000(200000×1.5%)

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　8575.47

借：應(yīng)付利息 　3000

貸：銀行存款 　3000

(5)負(fù)債成份20×7年初的攤余成本=200000-24347.93+8575.47=184227.54(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=184227.54×6.59%÷2=6070.30(萬元)。

甲公司確認(rèn)20×7年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　6070.30

貸：應(yīng)付利息 2000(200000×2%/2)

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　4070.30

(6)轉(zhuǎn)股數(shù)=200000÷10=20000(萬股)

甲公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　200000

資本公積——其他資本公積 21147.93

應(yīng)付利息 　2000

貸：股本 20000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 11702.16

資本公積――股本溢價(jià) 　191445.77

3.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)系生產(chǎn)家用電器的上市公司，實(shí)行事業(yè)部制管理，有A、B、C、D四個(gè)事業(yè)部，分別生產(chǎn)不同的家用電器，每一事業(yè)部為一個(gè)資產(chǎn)組。甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及A、B、C、D四個(gè)事業(yè)部的資料如下：

(1)甲公司的總部資產(chǎn)為一級(jí)電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備，成本為1500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。至20*8年末，電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備的賬面價(jià)值為1200萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年。電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備用于A、B、C三個(gè)事業(yè)部的行政管理，由于技術(shù)已經(jīng)落后，其存在減值跡象。

(2)A 資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由X、Y、Z三部機(jī)器組成。該三部機(jī)器的成本分別為4000萬元、6000萬元、10000萬元，預(yù)計(jì)使用年限均為8年。至20*8年末，X、Y、Z機(jī)器的賬面價(jià)值分別為2000萬元、3000萬元、5000萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后于其他同類產(chǎn)品，產(chǎn)品銷量大幅下降，20*8年度比上年下降了45%。

經(jīng)對(duì)A資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8480萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，因X、Y、Z機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無法預(yù)計(jì)X、Y、Z機(jī)器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。甲公司估計(jì)X機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬元，但無法估計(jì)Y、Z機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

(3)B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為1875萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。至20*8年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為1500萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年。B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。

經(jīng)對(duì)B資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來16年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2600萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

(4)C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為3750萬元，預(yù)計(jì)使用年限為15年。至20*8年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為2000萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為8年。由于實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)期，C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。

經(jīng)對(duì)C資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)C資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2016萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

(5)D資產(chǎn)組為新購入的生產(chǎn)小家電的丙公司。20*8年2月1日，甲公司與乙公司簽訂<股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議>，甲公司以9100萬元的價(jià)格購買乙公司持有的丙公司70%的股權(quán)。4月15日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)甲公司臨時(shí)股東大會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)。4月25日，甲公司支付了上述轉(zhuǎn)讓款。5月31日，丙公司改選了董事會(huì)，甲公司提名的董事占半數(shù)以上，按照公司章程規(guī)定，財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過。當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬元。甲公司與乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。D資產(chǎn)組不存在減值跡象。

至20*8年12月31日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為13000萬元。甲公司估計(jì)包括商譽(yù)在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為13500萬元。

(6)其他資料如下：

1.上述總部資產(chǎn)，以及A、B、C各資產(chǎn)組相關(guān)資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。

2.電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備中資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用年限按加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配。

3.除上述所給資料外，不考慮其他因素。

要求：

(1)計(jì)算甲公司20*8年12月31日電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分應(yīng)計(jì)提的減值資金積累，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算甲公司電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分于20*9年度應(yīng)計(jì)提的折舊額。將上述相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第8頁“甲公司20*8年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及20*9年折舊計(jì)算表”內(nèi)。

(2)計(jì)算甲公司20*8年12月31日商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

參考答案：

各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 單位：萬元

借：資產(chǎn)減值損失-總部資產(chǎn) 144

-設(shè)備X 200

-設(shè)備Y 675

-設(shè)備Z 1125

-C資產(chǎn)組 200

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2344

2009年以下各項(xiàng)目應(yīng)該計(jì)提的折舊金額：

總部資產(chǎn)2009年計(jì)提的折舊金額=(1200-144)/16=66(萬元)

設(shè)備X2009年計(jì)提的折舊金額=1800/4=450(萬元)

設(shè)備Y2009年計(jì)提的折舊金額=2325/4=581.25(萬元)

設(shè)備Z2009年計(jì)提的折舊金額=3875/4=968.75(萬元)

B資產(chǎn)組2009年計(jì)提的折舊金額=1500/16=93.75(萬元)

C資產(chǎn)組2009年計(jì)提的折舊金額=1800/8=225(萬元)

(2)商譽(yù)=9100-12000×70%=700萬元。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的總商譽(yù)=700/70%=1000萬元。

甲公司包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值=13000+1000=14000萬元，可收回金額為13500萬元，應(yīng)計(jì)提減值500萬元。

甲公司20×8年12月31日商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=500×70%=350(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失 350

貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 350

（責(zé)任編輯：wrr）

共7頁,當(dāng)前第4頁  第一頁  前一頁  下一頁