二、多項(xiàng)選擇題(本題型共3大題，10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)

(一)甲公司20X7年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日(20X8年3月10日)之間發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：

(1)因被擔(dān)保人財(cái)務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，20X8年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2000萬元。因甲公司于20X7年末未取得被擔(dān)保人相關(guān)財(cái)務(wù)狀況等信息，未確認(rèn)與該擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

(2)20X7年12月發(fā)出且已確認(rèn)收入的一批產(chǎn)品發(fā)生銷售退回，商品已收到并入庫。

(3)經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于20X8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權(quán)自主對該借款展期。

(4)董事會通過利潤分配預(yù)案，擬對20X7年度利潤進(jìn)行分配。

(5)20X7年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失600萬元。至20X7年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢甲公司就該訴訟事項(xiàng)于20X7年度確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元。20X8年2月5日，法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司專利侵權(quán)損失500萬元。

(6)20X7年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為1500萬元，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為300萬元。20X8年2月26日，丙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴(yán)重?fù)p失，甲公司預(yù)計(jì)該應(yīng)收賬款的80%將無法收回。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答下列1至2題。

1.下列各項(xiàng)中，屬于甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有( )

A.發(fā)生的商品銷售退回

B.銀行同意借款展期2年

C.法院判決賠償專利侵權(quán)損失

D.董事會通過利潤分配預(yù)案

E.銀行要求履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任

參考答案：ACE

答案解析：選項(xiàng)B、D為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

2.下列甲公司對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會計(jì)處理中，正確的有( )

A.對于利潤分配預(yù)案，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露擬分配的利潤

B.對于訴訟事項(xiàng)，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元

C.對于債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債2000萬元

D.對于應(yīng)收丙公司款項(xiàng)，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整減少應(yīng)收賬款900萬元

E.對于借款展期事項(xiàng)，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中將該借款自流動負(fù)債重分類為非流動負(fù)債。

參考答案：ABC

答案解析：A選項(xiàng)中對于董事會提出的利潤分配預(yù)案應(yīng)該作為日后非調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表中予以披露;選項(xiàng)B，題目并沒有說明甲公司是否還要上訴，從出題者的意圖來看，是少確認(rèn)了200的預(yù)計(jì)負(fù)債，因此應(yīng)該補(bǔ)確認(rèn)上;D選項(xiàng)，火災(zāi)是在2008年發(fā)生，故不能調(diào)整20×7年度的報(bào)表項(xiàng)目;選項(xiàng)E屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)項(xiàng)目。

(二)甲公司20X7年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)20X5年1月1日，甲公司從活躍市場上購入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬份，支付款項(xiàng)(包括交易費(fèi)用)3000萬元，意圖持有至到期。該債券票面價(jià)值總額為3000萬元，票面年利率為5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20X7年乙公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)重困難，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性，但仍可支付20X7年度利息。評級機(jī)構(gòu)將乙公司長期信貸等級從Baa1下調(diào)至Baa3.甲公司于20X7年7月1日出售該債券的50%，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為1300萬元。

(2)20X7年7月1日，甲公司從活躍市場購入丙公司20X7年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬份，該債券票面價(jià)值總額為1000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司購買丙公司債券支付款項(xiàng)(包括交易費(fèi)用)1022.5萬元，其中已到期尚未領(lǐng)取的債券利息22.5萬元。甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。

(3)20 X 7 年12月1日，甲公司將某項(xiàng)賬面余額為1000萬元的應(yīng)收賬款(已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元)轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值750萬元;同時(shí)與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了750萬元。

該應(yīng)收賬款20 X 7年12月31日的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬元。

(4)甲公司持有戊上市公司(本題下稱“戊公司”)0.3%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)。因戊公司的股份比較集中，甲公司未能在戊公司的董事會中派有代表。

(5)甲公司因需要資金，計(jì)劃于20 X 8年出售所持全部債券投資。20 X 7年12月31日，預(yù)計(jì)乙公司債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1200萬元(不含將于20 X 8年1月1日年債券利息)，對丙公司債券投資的公允價(jià)值為1010萬元。

要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3至6題。

3.　下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對持有債券進(jìn)行分類的表述中，錯誤的有(　)。

A.　因需要現(xiàn)金仍將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)

B.　因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)

C.　取得乙公司債券時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理層意圖將其分類為持有至到期投資

D.　因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)

E.　因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)

參考答案：BDE

答案解析：A選項(xiàng)，對于持有丙公司債券已經(jīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，所以不需要重分類。正確。

B選項(xiàng)，對于持有丙公司債券已經(jīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，不能因?yàn)樾枰Y金就要將其重分類為交易性金融資產(chǎn)，不正確。

C選項(xiàng)，取得乙公司債券時(shí)，管理層意圖將其分類為持有至到期，所以將其分類為持有至到期投資，正確。

D選項(xiàng)，對于持有乙公司的債券剩余部分不得重分類為交易性金融資產(chǎn)。

E選項(xiàng)，甲公司因需要資金，計(jì)劃于20×8年出售所持全部債券投資，應(yīng)將甲公司除所持乙公司債券外劃分為持有至到期投資的其他債券投資全部重分類為可供出售金融資產(chǎn)，而不是僅僅將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

4.　下列關(guān)于甲公司20 X 7年度財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的列示金額，正確的有(　)。

A.　持有的乙公司債券投資在利潤表中列示減值損失金額為300萬元

B.　持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額為1200萬元

C.　持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中的列示金額為1010萬元

D.　持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的投資損失金額為125萬元

E.　持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積項(xiàng)目列示的金額為10萬元

參考答案：ABCDE

答案解析：20×7年末甲公司持有乙公司債券投資的賬面價(jià)值=3000/2=1500萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1200萬元，故應(yīng)計(jì)提減值300萬元;持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額=1500-300=1200萬元;持有乙公司債券投資的處置損益=1300-(3000+3000×5%/2)/2+3000×5%/2+3000×5%/2/2=-125萬元，即處置損失為125萬元;甲公司持有丙公司債券投資于20×7年末的賬面價(jià)值=1000+(1010-1000)=1010萬元;持有丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資本公積金額為10萬元。

5.　假定甲公司按以下不同的回購價(jià)格向丁投資銀行回購應(yīng)收賬款，甲公司在轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款時(shí)不應(yīng)終止確認(rèn)的有(　)。

A.　以回購日該應(yīng)收賬款的市場價(jià)格回購

B.　以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場價(jià)格回購

C.　以高于回購日該應(yīng)收賬款市場價(jià)格20萬元的價(jià)格回購

D.　回購日該應(yīng)收賬款的市場價(jià)格低于700萬元的，按照700萬元回購

E.　以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計(jì)算的利息回購

參考答案：BCDE

答案解析：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購，表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

6.　下列關(guān)于甲公司就戊公司股權(quán)投資在限售期間內(nèi)的會計(jì)處理中，正確的有(　)。

A.　應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

B.　應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

C.　取得的現(xiàn)金股利計(jì)入當(dāng)期損益

D.　應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

E.　取得的股票股利在備查簿中登記

參考答案：CDE

答案解析：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號》規(guī)定，企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。

(三)甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，于20 X 7年1月1日開始對有關(guān)會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)作如下變更：

(1)對子公司(丙公司)投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對丙公司的投資20 ×7年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本4000萬元。

(2)對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該樓20 X 7年年初賬面余額為6800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。

(3)將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值。該短期投資20 X 7年年初賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為580萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為560萬元。

(4)管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元(與稅法規(guī)定相同)，按8年及雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，20 X 7年計(jì)提的新舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。

(5)發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法。甲公司存貨20 X 7年年初賬面余額為2000萬元，未發(fā)生遺失價(jià)損失。

(6)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)20X 7年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元(與稅法規(guī)定相同)，累計(jì)攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面余額相同。

(7)開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。20 X 7年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用1200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150%.

(8)所得稅的會計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)在未來期間不會發(fā)生變化。

(9)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。

上述涉及會計(jì)政策變更的均采用追溯調(diào)整法，在存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的情況;甲公司預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。

要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7至10題。

7.下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的有(　)。

A.　管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年

B.　發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法

C.　投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

D.　所得稅的會計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

E.　在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算

參考答案：BCDE

答案解析：A選項(xiàng)為會計(jì)估計(jì)變更。

8.下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)估計(jì)變更的有(　 )。中!華#會計(jì)￥網(wǎng)……校

A.對丙公司投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法

B.無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法

C.開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化

D.管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

E.短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值

參考答案：BD

答案解析：A選項(xiàng)屬于采用新的政策，選項(xiàng)C、E屬于政策變更。

9.下列關(guān)于甲公司就其會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)的會計(jì)處理中，正確的有(　)。

A.生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)為7000萬元

B.將20*7年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100萬元攤銷額計(jì)入生產(chǎn)成本

C.將20*7年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬元計(jì)入當(dāng)年度損益

D.變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價(jià)值20萬元，并調(diào)增期初留存收益15萬元

E.變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價(jià)值2000萬元，并計(jì)入20*7年度損益2000萬元

參考答案：ABCD

答案解析：E選項(xiàng)屬于政策變更，應(yīng)該調(diào)整期初留存收益，而不是調(diào)整當(dāng)年的損益。

【注意】對于A選項(xiàng)，從題目條件“變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同?！眮砜?，應(yīng)該是正確的，但是也有不同的觀點(diǎn)，認(rèn)為無形資產(chǎn)的賬面余額是7000，已經(jīng)攤銷2100，因此計(jì)稅基礎(chǔ)是4900.從題目的最后一句話來判斷，應(yīng)該選擇A。

10.下列關(guān)于甲公司就其會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更后有關(guān)所得稅會計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

A.對出租辦公樓應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債500萬元

B.對丙公司的投資應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125萬元

C.對20*7年度資本化開發(fā)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬元

D.無形資產(chǎn)20*7年多攤銷的100萬元，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元

E. 管理用固定資產(chǎn)20*7年度多計(jì)提的120萬元折舊，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元

參考答案：ADE

答案解析：對于A選項(xiàng)，變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為8800，計(jì)稅基礎(chǔ)為6800，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2000×25%=500;選項(xiàng)D，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100×25%=25萬元;選項(xiàng)E，07年度對于會計(jì)上比稅法上多計(jì)提的折舊額應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)120×25%=30萬元。

（責(zé)任編輯：wrr）

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