四、綜合題(本題型共2題，第1小題18分，第2小題18分，共36分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“長期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1.甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其20*7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：

(1)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司20*7年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將僅次于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為6200萬元，乙公司應(yīng)于20*8年1月15日前支付上述款項(xiàng);甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于20*8年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

甲公司辦公用房系20 X 2年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至20 X 7年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

20 X 7年度，甲公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提了480萬元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用 　480

貸：累計(jì)折舊 480

(2)20 X 7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價(jià)格3000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。

該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計(jì)其使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。

甲公司20 X 7年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：無形資產(chǎn) 3000

貸：長期應(yīng)付款 3000

借：銷售費(fèi)用 450

貸：累計(jì)攤銷 450

(3)20 X 7年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司貸款3000萬元轉(zhuǎn)為對(duì)庚公司的出資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，對(duì)庚公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。

該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至20 X 7年4月30日甲公司已提壞賬準(zhǔn)備800萬元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為2400萬元，庚公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值)，除100箱M產(chǎn)品(賬面價(jià)值為500萬元、公允價(jià)值為1000萬元)外，其他可辯認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。

20 X 7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。甲公司取得投資時(shí)庚公司持有的100箱M產(chǎn)品中至20 X 7年末已出售40箱。

20 X 7年12月31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測(cè)試，確定其可收回金額為2200萬元。

甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：長期股權(quán)投資 2200

壞賬準(zhǔn)備 　800

貸：應(yīng)收賬款 3000

借：投資收益 　40

貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整　40

(4)20*7年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給P公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價(jià)值6500萬元作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自20*7年7月1日起，甲公司自P公司所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價(jià)格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。

甲公司于20*7年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。

上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價(jià)為7000萬元，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已按年限平均法計(jì)提折舊1400萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。

甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理 5600

累計(jì)折舊 1400

貸：固定資產(chǎn) 7000

借：銀行存款 6500

貸：固定資產(chǎn)清理 5600

遞延收益 900

借：管理費(fèi)用 330

遞延收益 150

貸：銀行存款 480

(5)20*7年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：

①20*7年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在20*8年3月以每箱1.2萬元的價(jià)格向辛公司銷售1000箱L產(chǎn)品;辛公司應(yīng)預(yù)付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。

20*7年12月31日，甲公司的庫存中沒有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1.38萬元。

②20*7年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在20*8年2月底以每件0.3萬元的價(jià)格向壬公司銷售3000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%.

20*7年12月31日，甲公司庫存D產(chǎn)品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為1400萬元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。

因上述合同至20*7年12月31日尚未完全履行，甲公司20*7年將收到的辛公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 150

貸：預(yù)收賬款 150

(6)甲公司的X設(shè)備于20*4年10月20日購入，取得成本為6000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。

20*6年12月31日，甲公司對(duì)X設(shè)備計(jì)提了減值準(zhǔn)備680萬元。

20*7年12月31日，X設(shè)備的市場價(jià)格為2200萬元，預(yù)計(jì)設(shè)備使用及處置過程中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1980萬元。

甲公司在對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，于20*7年12月31日轉(zhuǎn)回了原計(jì)提的部分減值準(zhǔn)備440萬元，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440

貸：資產(chǎn)減值損失 440

(7)甲公司其他有關(guān)資料如下：

①甲公司的增量借款年利率為10%.

②不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。

③各交易均為公允交易，且均具有重要性。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)至(7)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄)。

(2)根據(jù)要求(1)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)作出的更正，計(jì)算其對(duì)甲公司20*7年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額，并填列答題卷第14頁“甲公司20*7年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目”表。

參考答案：

資料(1)，不正確;該房產(chǎn)于07年9月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)于當(dāng)時(shí)即停止計(jì)提折舊，同時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值至6200(該調(diào)整不需做賬務(wù)處理)，所以07年的折舊費(fèi)用為(9800-200)/20*(9/12)=360(萬元);轉(zhuǎn)換時(shí)，原賬面價(jià)值7160大于調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值6200，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備960(7160-6200)萬元。

更正分錄為：

借：累計(jì)折舊 120

貸：管理費(fèi)用 120

借：資產(chǎn)減值損失 960

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 960

資料(2)，不正確;分期付款購買無形資產(chǎn)，應(yīng)該按分期支付的價(jià)款的現(xiàn)值之和作為無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，入賬價(jià)值應(yīng)為2486.9(1000*2.4869)萬元，應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用513.1萬元。

更正分錄為：

借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 513.1

貸：無形資產(chǎn) 513.1

借：累計(jì)攤銷 76.97

貸：銷售費(fèi)用 76.97

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 186.52

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 186.52 [2486.9*10%*(9/12)]

資料(3)，不正確;①債務(wù)重組中，債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬，金額為2400萬元;②采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因取得該項(xiàng)投資時(shí)被投資方有可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等，故在期末確認(rèn)投資損失時(shí)，應(yīng)根據(jù)投資雙方的內(nèi)部交易調(diào)整被投資方發(fā)生的凈虧損，調(diào)整后的凈虧損為400[200+(1000-500)*(40/100)]萬元。

更正分錄為：

借：長期股權(quán)投資 200

貸：資產(chǎn)減值損失 200

借：投資收益 40

貸：長期股權(quán)投資 40

借：資產(chǎn)減值損失 120

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 120

資料(4)，不正確，該業(yè)務(wù)中，售價(jià)與公允價(jià)值相等，因此不需要確認(rèn)遞延收益，售價(jià)與房產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額900萬元，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

借：遞延收益 900

貸：營業(yè)外收入 900

借：管理費(fèi)用 150

貸：遞延收益 150

資料(5)，不正確;第1份合同，因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為180[(1.38-1.2)*1000]，與返還的定金150萬元的損失之間的較小者，即150萬元;第2份合同，若執(zhí)行，發(fā)生損失=1200-3000×0.3=300萬元;若不執(zhí)行，則支付違約金=3000×0.3×20%=180萬元，同時(shí)按目前市場價(jià)格銷售可獲利200萬元，所以不執(zhí)行合同時(shí)，D產(chǎn)品可獲利20萬元。因此，甲公司應(yīng)選擇支付違約金方案，這就需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債180萬元。

更正分錄為：

借：營業(yè)外支出 330

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　 330

資料(6)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不能轉(zhuǎn)回。

更正分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 440

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440

20*6年12月31日X設(shè)備的賬面價(jià)值=6000-6000÷(5×12)×(2+12×2)-680=2720(萬元)

20*7年12月31日X設(shè)備的賬面價(jià)值=2720-2720÷(10+2×12)×12=1760(萬元)

20*7年12月31日X設(shè)備可收回金額2200大于賬面價(jià)值1760，無需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

 2、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司。為提高市場占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在20*7年進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。

(1)甲公司于20*7年3月2日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：

①以乙公司20*7年3月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。

②甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時(shí)間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價(jià)每股15.40元為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

③A公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會(huì)成員，由甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。

(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：

①經(jīng)評(píng)估確定，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于20*7年3月1日的公允價(jià)值為9625萬元。

②經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于20*7年5月31日向A公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。A公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8.33%.

20*7年5月31日甲公司普通股收盤價(jià)為每股16.60元。

③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)100萬元;對(duì)乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估發(fā)生評(píng)估費(fèi)用6萬元。相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。

④甲公司于20*7年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。

乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過。

⑤20*7年5月31日，以20*7年3月1日評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其賬面價(jià)值如下表所示：

乙公司固定資產(chǎn)原取得成本為6000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至合并日(或購買日)已使用9年，未來仍可使用21年，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。

乙公司無形資產(chǎn)原取得成本為1500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直接法攤銷，至合并(或購買日)已使用5年，未來仍可使用10年，攤銷方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。

假定乙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用;固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

(3)20*7年6月至12月間，甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：

1、20*7年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價(jià)為120萬元，成本為80萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值均符合稅法規(guī)定。

2、20*7年7月，甲公司將本公司的某項(xiàng)專利權(quán)以80萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)在甲公司的取得成本為60萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為10，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司對(duì)該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

3、20*7年11月，乙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價(jià)為62萬元，成本為46萬元。至20*7年12月31日，甲公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨(dú)立第三方，售價(jià)為37萬元。

4、至20*7年12月31日，甲公司尚未收回對(duì)乙公司銷售產(chǎn)品及轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的款項(xiàng)合計(jì)200萬元。甲公司對(duì)該應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了10萬元壞賬準(zhǔn)備。假定稅法規(guī)定甲公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除。

(4)除對(duì)乙公司投資外，20*7年1月2日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，受讓B公司所持丙公司30%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格300萬元，取得投資時(shí)丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為920萬元。取得該項(xiàng)股權(quán)后，甲公司在丙公司董事會(huì)中派有1名成員。參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

20*7年2月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丙公司，售價(jià)為68萬元，成本為52萬元。至20*7年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對(duì)外部獨(dú)立第三方銷售。

丙公司20*7年度實(shí)現(xiàn)凈利潤160萬元。

(5)其他有關(guān)資料如下：

1、甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得丙公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。

2、不考慮增值稅;各公司適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化;預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

3、A公司對(duì)出售乙公司股權(quán)選擇采用免稅處理。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。

4、除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。

5、甲公司擬長期持有乙公司和丙公司的股權(quán)，沒有計(jì)劃出售。

6、甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：

(1)判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，簡要說明理由，并根據(jù)該項(xiàng)合并的類型確定以下各項(xiàng)：

1、如屬于同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;說明在編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表應(yīng)涵蓋的期間范圍及應(yīng)進(jìn)行的有關(guān)調(diào)整，并計(jì)算其調(diào)整金額。

2、如屬于非同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

(2)編制20*7年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調(diào)整分錄。

(3)就甲公司對(duì)丙公司的長期股權(quán)投資，分別確定以下各項(xiàng)：

1、判斷甲公司對(duì)丙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡要說明理由。

2、計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長期股權(quán)投資在20*7年12月31日的賬面價(jià)值。甲公司如需在20*7年對(duì)丙公司長期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益，編制與確認(rèn)投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)根據(jù)甲公司、乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)責(zé)表和利潤表(甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)丙公司長期股權(quán)投資已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和調(diào)整)，編制甲公司20*7年度的合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤表，并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第18和19頁甲公司“合并資產(chǎn)負(fù)債表”及“合并利潤表”內(nèi)。

參考答案：

(1)判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，簡要說明理由，并根據(jù)該項(xiàng)合并的類型確定以下各項(xiàng)：

屬于非同一控制企業(yè)合并類型。理由：甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

①與企業(yè)合并相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

借：長期股權(quán)投資 8300(16.6×500)

貸：股本 500

資本公積-股本溢價(jià) 7800

借：資本公積 100

貸：銀行存款 100

借：長期股權(quán)投資 6

貸：銀行存款 6

②計(jì)算甲公司對(duì)乙公司投資成本=16.60×500+6=8306萬元

③計(jì)算合并商譽(yù)

由于A公司屬于出售股權(quán)的免稅處理，甲公司應(yīng)計(jì)算遞延所得稅負(fù)債

=(16000-12400)×25%=3600×25%=900萬元

合并商譽(yù)=8306-(10000-900)×80%=8306-7280=1026萬元

(2)20×7年甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷分錄

①內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷

借：營業(yè)收入 120

貸：營業(yè)成本 80

固定資產(chǎn)-原價(jià)40

借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊 2(40/10×6/12)

貸：管理費(fèi)用 2

借：遞延所得稅資產(chǎn) 9.5　[(40-2)×25%]

貸：所得稅費(fèi)用 9.5(先不做)

②內(nèi)部交易無形資產(chǎn)抵銷

借：營業(yè)外收入　50(80-60/10×5)

貸：無形資產(chǎn)-原價(jià) 50

借：無形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷 5(50/5×6/12)

貸：管理費(fèi)用 5

借：遞延所得稅資產(chǎn)　11.25　[(50-5)×25%)]

貸：所得稅費(fèi)用 11.25(先不做)

③內(nèi)部產(chǎn)品交易抵銷

借：營業(yè)收入 62

貸：營業(yè)成本 62

借：營業(yè)成本 8[(62-46)×50%]

貸：存貨 8

借：遞延所得稅資產(chǎn)　2(8×25%)

貸：所得稅費(fèi)用 2(先不做)

④內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷

借：應(yīng)付賬款 200

貸：應(yīng)收賬款 190

資產(chǎn)減值損失 10

借：所得稅費(fèi)用 2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5(先不做)

按題目要求，合并編制遞延所得稅的抵銷分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 20.25

貸：所得稅費(fèi)用 20.25

就甲公司對(duì)丙公司長期股權(quán)投資確定：

判斷甲公司對(duì)丙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡要說明理由。

后續(xù)計(jì)量方法：權(quán)益法;

理由：甲公司能夠參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，說明甲公司對(duì)丙公司具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資。

計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長期股權(quán)投資在20×7年12月31日的賬面價(jià)值。

長期股權(quán)投資=300+160×30%-(68-52)×30%=300+43.2=343.2萬元

編制與確認(rèn)投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 43.2

貸：投資收益 43.2

編制甲公司20×7年度的合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤表

附：20×7年合并抵銷分錄

①調(diào)整子公司

借：固定資產(chǎn) 2100

無形資產(chǎn) 1500

貸：遞延所得稅負(fù)債 900

資本公積 2700

借：管理費(fèi)用 145.83(2100/21×7/12+1500/10×7/12)

貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊 58.33

無形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷 87.5

借：遞延所得稅負(fù)債 36.46(145.83×25%)

貸：所得稅費(fèi)用 36.46

②調(diào)整母公司

借：長期股權(quán)投資 392.5 [(600-145.83+36.46)×80%]

貸：投資收益 392.5

借：提取盈余公積 39.25

貸：盈余公積 39.25

借：營業(yè)收入 20.4(針對(duì)丙公司的調(diào)整68×30%)

貸：營業(yè)成本 15.6(52×30%)

投資收益 4.8

③抵銷分錄

借：實(shí)收資本 2000

資本公積 3700

盈余公積 490

未分配利潤 3400.63 (3510-145.83+36.46)

商譽(yù) 1026

貸：長期股權(quán)投資 8698.5(8306+392.5)

少數(shù)股東權(quán)益 1918.13 [(2000+3700+490+3400.63)×20%]

借：投資收益 392.5

少數(shù)股東損益 98.13

未分配利潤-期初 2970

貸：提取盈余公積 60

未分配利潤-期末 3400.63

【說明】由于本題中給定了20×7年5月31日乙公司所有者權(quán)益公允價(jià)值合計(jì)10000萬元，如果確認(rèn)遞延所得稅將影響該公允價(jià)值，又有悖于該題條件，因此考生若假定對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整時(shí)不考慮所得稅的影響應(yīng)該屬于正確。即：長期股權(quán)投資的成本=500×16.6+6=8306萬元;購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=8306-10000×80%=306萬元。以下?lián)苏{(diào)整。

（責(zé)任編輯：wrr）

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