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統(tǒng)計師考試基礎(chǔ)理論輔導(dǎo)：各章節(jié)講義

2012年統(tǒng)計師考試《會計基礎(chǔ)知識》第一章總論

第一章 總論

一.會計概述

(一)會計的含義

會計是對經(jīng)濟(jì)活動的核算和監(jiān)督，以貨幣為主要計量單位，采用專門的技術(shù)方法，對一定會計主體(即企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體等單位)的生產(chǎn)經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)收支活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄，并定期總括性地向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。

分類：

按其報告對象不同，分財務(wù)會計和管理會計

財務(wù)會計：主要是向會計主體外部財務(wù)報表的使用者提供有關(guān)會計主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等信息，側(cè)重于報告會計主體過去的信息;

管理會計：主要是向會計主體內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理、預(yù)測決策所需的相關(guān)信息，側(cè)重于管理者對會計信息的新需求，如要求企業(yè)提供未來信息、非貨幣信息、分部信息以及揭示經(jīng)營過程的詳細(xì)信息等。

另：按其服務(wù)主體的運(yùn)營性質(zhì)不同，分營利組織會計(企業(yè)會計)和非營利組織會計(非企業(yè)會計);按其核算和監(jiān)督的內(nèi)容不同，分通用業(yè)務(wù)會計和特殊業(yè)務(wù)會計;按其采用的技術(shù)手段不同，分手工會計和電算化會計。

(二)會計的基本職能

會計的職能是指會計在管理經(jīng)濟(jì)過程中客觀所具有的功能。

1.會計核算職能――也稱反映職能(以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、計量、記錄、報告、披露等環(huán)節(jié)，從數(shù)量方面反映會計主體已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的各項經(jīng)濟(jì)活動，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。) 會計核算是會計最基本的職能。從核算時間2.會計監(jiān)督職能――也稱控制職能(指會計具有按照一定的目的和要求，利用會計核算所提供的經(jīng)濟(jì)信息，對會計主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢測、調(diào)節(jié)、反饋和指導(dǎo)，使之達(dá)到預(yù)測目標(biāo)的功能。從監(jiān)督的時間看，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督;從監(jiān)督的主體看，包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督;從監(jiān)督內(nèi)容上看，包括合法性監(jiān)督和合理性監(jiān)督兩個方面。

基本職能之間的關(guān)系：核算是監(jiān)督基礎(chǔ);監(jiān)督是核算的質(zhì)量保障

現(xiàn)代會計的職能概括為:核算(反映)經(jīng)濟(jì)活動、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、控制經(jīng)濟(jì)過程、評價經(jīng)營業(yè)績預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策。

(三)會計的目標(biāo)

會計的目標(biāo)，是指在一定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計工作所要達(dá)到的目的。它指明會計活動的方向。會計目標(biāo)是向會計信息使用者提供與會計主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映會計主體管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)報表使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。

按會計主體的不同分企業(yè)會計目標(biāo)和非企業(yè)會計目標(biāo)。

企業(yè)會計目標(biāo)包括：

1.向三類會計信息使用者提供決策有用的會計信息。

會計要為企業(yè)外部各有關(guān)方面提供信息。有關(guān)方面包括：企業(yè)的投資者、債權(quán)人、社會公眾等。投資者分析企業(yè)的理財能力、盈利能力和發(fā)展能力，預(yù)測投資風(fēng)險和報酬。債權(quán)人分析企業(yè)的償債能力，衡量貸款風(fēng)險，作出貸款決策

企業(yè)內(nèi)部的管理人員和廣大職工。

進(jìn)行宏觀管理的國家綜合部門，主要包括財政、稅務(wù)、審計、統(tǒng)計、工商行政管理和銀行等部門。

2.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。

現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相互分離，會計信息反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于評價企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任和資源使用的有效性。

(四)會計對象

會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計工作的客體。凡是能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。一般意義上是指社會再生產(chǎn)過程中的資本運(yùn)動。

企業(yè)的價值運(yùn)動包括資本的投入、資本的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資本的退出三個基本環(huán)節(jié)

1.資本的投入(所有者資本和債權(quán)人的貸款的投入兩部分)

2.資本的循環(huán)與周轉(zhuǎn)

資本的運(yùn)動是資本在企業(yè)內(nèi)部的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。企業(yè)的資本運(yùn)動是從貨幣資金開始，經(jīng)過供應(yīng)過程(生產(chǎn)準(zhǔn)備)、生產(chǎn)過程(產(chǎn)品制造)、銷售過程(產(chǎn)品價值是實現(xiàn))三個環(huán)節(jié)。

3.資本的退出。資本的退出包括償還債務(wù)、上交稅金、向投資者分配利潤等，使得這部分資金離開本企業(yè)，退出資本的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。

二.會計基本假設(shè)和核算前提

(一)會計基本假設(shè)

1.會計主體。是對會計工作的空間范圍所作的限定。(會計主體與法律主體的區(qū)別)

2.持續(xù)經(jīng)營。是對會計工作的時間范圍所作的限定。

3.會計分期。是對會計主體提供會計信息的具體期限所作的限定。

4.貨幣計量。是對會計計量手段和方法所作的限定。(實物計量、勞動計量和價值計量的區(qū)別)

(二)會計核算的基礎(chǔ)

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制。也稱應(yīng)收應(yīng)付制。是按權(quán)責(zé)關(guān)系的實際發(fā)生期間來確認(rèn)企業(yè)的收入和費(fèi)用。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

2.收付實現(xiàn)制。也稱現(xiàn)收先付制。是以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用。

三.會計信息質(zhì)量要求和會計計量

(一)會計信息質(zhì)量要求

1.可靠性(保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整)

2.相關(guān)性(有用性，會計信息應(yīng)與財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要有關(guān)，有助于其對企業(yè)情況做出評價或預(yù)測)

3.可理解性(即明晰性，會計信息清晰明了，利于理解和使用)

4.可比性(會計信息同一企業(yè)不同時期、不同企業(yè)相同會計期間可比)

5.實質(zhì)重于形式(注重交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而不必完全拘泥于法律形式。如，融資租賃)

6.重要性(會計信息影響財務(wù)報表使用者的決策的程度。從項目性質(zhì)和金額大小來判斷)

7.謹(jǐn)慎性(即穩(wěn)健性，不高估資產(chǎn)或收益、不低估負(fù)債或費(fèi)用)

8.及時性。(會計信息的及時收集、處理、傳遞，保證其時效性)

來看，會計的核算職能滲透到生產(chǎn)經(jīng)營或業(yè)務(wù)活動的全過程。包括事前核算及事中核算、事后核算。從核算內(nèi)容看，既包括記賬、算賬、報賬，又包括預(yù)測、分析和考核。

(二)會計計量

對會計要素進(jìn)行計量，要確定計量單位和計量屬性

會計計量屬性的構(gòu)成

1.歷史成本(一般情況下，采用歷史成本計量屬性)

2.重置成本

3.可變現(xiàn)凈值

4.現(xiàn)值

5.公允價值

(一)會計要素

1.資產(chǎn)。資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)包括財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利

1)特征：

第一，資產(chǎn)是由于過去交易或事項所引起的，是現(xiàn)實的資產(chǎn)，不能是預(yù)期的資產(chǎn)。如：企業(yè)在未來某一時點將要購買的設(shè)備，此設(shè)備就不是企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)

第二，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。擁有：是指擁有資產(chǎn)的所有權(quán)，可以按照自己的意愿使用;控制：是指不擁有所有權(quán)，卻能實際控制，如：融資租賃固定資產(chǎn)

第三，資產(chǎn)預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益：資產(chǎn)必須具有使用價值和交換價值

2)資產(chǎn)的構(gòu)成。資產(chǎn)按其流動性(即變現(xiàn)速度或能力)可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)：指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)如現(xiàn)貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等

非流動資產(chǎn)：除流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等

3)資產(chǎn)的確認(rèn)條件

符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足兩個條件：

一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。二是該資源的成本或者價值可靠計量。

2.負(fù)債。負(fù)債是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。實質(zhì)上反映了企業(yè)與債權(quán)人之間的一種債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。

1)特征：

第一，負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)。注：企業(yè)預(yù)期將要發(fā)生的交易或事項可能產(chǎn)生的債務(wù)，不能作為會計上的負(fù)債處理：如企業(yè)與其他單位簽署購貨意向書

第二，負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債需要在未來一定期間用債權(quán)人所能接受的資產(chǎn)(現(xiàn)金或其他資產(chǎn))或勞務(wù)償付。

第三，負(fù)債是由過去的交易或事項引起的。導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項已發(fā)生。

2)負(fù)債的構(gòu)成。負(fù)債按流動性(或償還期的長短)可以分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。

流動負(fù)債是預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中必須清償?shù)呢?fù)債。包括：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。

非流動負(fù)債是流動負(fù)債以外的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等

3)負(fù)債確認(rèn)的條件

符合負(fù)債的定義，還要同時滿足兩個條件：

一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。

二是未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能可靠地計量。

3.所有者權(quán)益。所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。實際上是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。

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