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4.借貸記賬法的試算平衡

為了檢查和驗(yàn)證帳戶記錄是否正確，在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行試算平衡

試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

(1)發(fā)生額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

(2)余額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。公式為：

全部賬戶的借方余額合計(jì)=全部賬戶的貸方余額合計(jì)

(二)借貸記賬法的應(yīng)用

1.資金籌集業(yè)務(wù)的核算：實(shí)收資本和負(fù)債

(1)實(shí)收資本的核算

企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本。是創(chuàng)辦企業(yè)的“本錢”是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。

借貸記賬法的應(yīng)用實(shí)收資本按照投資主體不同分為：國(guó)家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外商投入資本。

實(shí)收資本按照投資者的出資方式不同，分為貨幣投資、實(shí)物投資和無形資產(chǎn)投資

根據(jù)資本保全的原則，投資者投入企業(yè)的資本，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，投資者不得隨意抽回。

賬戶結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記投資者投入資本的增加額，借方登記投資者投入資本的減少額，期末余額在貸方，反映企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額

該賬戶按照投資者設(shè)置明細(xì)賬

核算：收到投資者投入資本時(shí)：借：銀行存款或者固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本

(2)短期借款的核算

含義：企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以內(nèi)(含)一年的各種借款。

賬戶結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)短期借款的借入和歸還情況，借方登記償還得短期借款，貸方登記借入的短期借款(負(fù)債的減少)，貸方余額反映尚未歸還得短期借款(負(fù)債的增加)。應(yīng)該按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬

核算

①企業(yè)借入的各種短期借款：借：銀行存款

貸：短期借款

②短期借款利息的處理：短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

利息按月支付，或者到期時(shí)一并支付但是數(shù)額不大可以在實(shí)際收到或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)前損益。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

利息按期(如按季)支付或者到期一并支付但是且數(shù)額較大，采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計(jì)入當(dāng)前損益

【例題】企業(yè)于2003年1月1日取得銀行借款100000元，期限9個(gè)月，年利率為6%，該借款到期后按期如數(shù)償還，利息分月預(yù)提，按季支付。編制借款取得、預(yù)提利息、支付利息以及到期還本的會(huì)計(jì)分錄

1月1如取得借款：借：銀行存款 100000

貸：短期借款 100000

每月預(yù)提利息：每月預(yù)提利息=100000×6%÷12=500;1，2，4，5，7，8月底，做如下分錄

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500

貸：預(yù)提費(fèi)用 500

支付利息時(shí)：每個(gè)季度末即3月底，6月底，9月底做如下分錄：

借：預(yù)提費(fèi)用 1000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 500

貸：銀行存款 1500

9月歸還本金：

借：短期借款 100000

貸：銀行存款100000

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