為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)審計(jì)師考試，全面的了解2011年審計(jì)師考試的相關(guān)重點(diǎn)，小編特編輯匯總了2011年審計(jì)師考試輔導(dǎo)資料，希望對您參加本次考試有所幫助??！

2011年審計(jì)師考試輔導(dǎo)資料：非流動(dòng)負(fù)債

長期借款

長期借款的取得

設(shè)置“長期借款”科目，下設(shè)本金、利息調(diào)整兩個(gè)明細(xì)科目

取得時(shí)：

借：銀行存款 (實(shí)收金額)

貸：長期借款——本金

差額計(jì)入“長期借款——利息調(diào)整”

借款費(fèi)用的確認(rèn)

(一)借款費(fèi)用包括內(nèi)容

1.借款費(fèi)用

借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

【示例】

1、下列選項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有( )。

A、借款合同應(yīng)交的印花稅

B、借款手續(xù)費(fèi)

C、發(fā)行的公司債券發(fā)生的利息

D、發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失

E、發(fā)行的公司債券發(fā)生的溢價(jià)

【答案】BCD

【解析】借款合同應(yīng)交的印花稅應(yīng)該計(jì)入“管理費(fèi)用”,選項(xiàng)A不正確;發(fā)行債券的溢折價(jià)不屬于借款費(fèi)用，溢折價(jià)的攤銷屬于借款費(fèi)用，選項(xiàng)E不正確。

2.借款費(fèi)用確認(rèn)的原則：

企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間(通常為1年或以上)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

(二)借款費(fèi)用資本化期間的確定

資本化期間的確定應(yīng)注意：資本化起點(diǎn)、暫停資本化和停止資本化。

1.借款費(fèi)用資本化起點(diǎn)

借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件才開始資本化：

①資產(chǎn)支付已經(jīng)發(fā)生

②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生

③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。

2.借款費(fèi)用暫停資本化

資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停資本化。

中斷期間的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)

3.借款費(fèi)用停止資本化

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

4、輔助費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量——利息調(diào)整

達(dá)到預(yù)定使用或者銷售狀態(tài)之前發(fā)生的 ——資本化

之后發(fā)生的 ——費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益

【示例】

1、專門借款的借款費(fèi)用開始資本化的條件有：(2005年試題)

A、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

B、人員培訓(xùn)費(fèi)用已經(jīng)支付

C、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生

D、借款合同已經(jīng)簽定

E、使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始

【答案】ACE

2、某企業(yè)向銀行借入一筆款項(xiàng)，于2006年2月1日采用出包方式開工興建一棟辦公樓，2007年10月10日工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài);10月30日工程驗(yàn)收合格，11月15日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日完成全部交接手續(xù)，12月1日正式投入使用。則該筆借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)是：(2008年試題)

A、12月1日

B、11月20日

C、10月30日

D、10月10日

【答案】D

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