為幫助廣大考生復(fù)習(xí)備考2014年審計(jì)師考試，小編特整理了2014年法律知識(shí)輔導(dǎo)講義，希望對大家的復(fù)習(xí)備考有所幫助

第五章 稅法

[大綱要求]

1、稅法概述。掌握我國現(xiàn)行稅種體系和分稅制;掌握稅務(wù)管理的主要內(nèi)容、稅款征收的主要內(nèi)容、方式、保障措施;熟悉稅務(wù)檢查的具體范圍;了解稅法的涵義、內(nèi)容、我國現(xiàn)行稅制建立的原則、稅收征收管理法中的法律責(zé)任

2、增值稅。掌握增值稅納稅人、征稅范圍、稅率、征收率和稅額的計(jì)算;熟悉增值稅專用發(fā)票的使用和管理、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限(初級(jí)—了解);了解納稅地點(diǎn)

3、消費(fèi)稅。掌握消費(fèi)稅的納稅人、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)和稅額的計(jì)算;熟悉消費(fèi)稅的納稅期限和減免稅(初級(jí)—了解);了解納稅地點(diǎn)

4、營業(yè)稅。掌握營業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)和稅額的計(jì)算;熟悉營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠;了解營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅地點(diǎn)

5、企業(yè)所得稅。掌握企業(yè)所得稅的納稅人與征稅對象、稅率、應(yīng)稅所得額的計(jì)算、稅額的計(jì)算;熟悉企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)與征收管理(初級(jí)—了解);了解企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

[主要考點(diǎn)內(nèi)容]

初級(jí)—我國現(xiàn)行稅種體系和分稅制;稅務(wù)管理的主要內(nèi)容、稅款征收的主要內(nèi)容、方式、保障措施;增值稅納稅人、征稅范圍、稅率、征收率和稅額的計(jì)算;增值稅專用發(fā)票的使用和管理;消費(fèi)稅的納稅人、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)和稅額的計(jì)算;營業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)和稅額的計(jì)算;企業(yè)所得稅的納稅人與征稅對象、稅率、應(yīng)稅所得額的計(jì)算、稅額的計(jì)算;

中級(jí)—我國現(xiàn)行稅種體系和分稅制;稅務(wù)管理的主要內(nèi)容、稅款征收的主要內(nèi)容、方式、保障措施;增值稅納稅人、征稅范圍、稅率、征收率和稅額的計(jì)算;增值稅專用發(fā)票的使用和管理;消費(fèi)稅的納稅人、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)和稅額的計(jì)算;營業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)和稅額的計(jì)算;企業(yè)所得稅的納稅人與征稅對象、稅率、應(yīng)稅所得額的計(jì)算、稅額的計(jì)算;企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)與征收管理

[重 點(diǎn)]

我國現(xiàn)行稅種體系和分稅制;稅務(wù)管理的主要內(nèi)容、稅款保障措施;增值稅納稅人、稅率、征收率和稅額的計(jì)算;消費(fèi)稅的納稅人、稅目、計(jì)稅依據(jù)和稅額的計(jì)算;營業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)和稅額的計(jì)算;企業(yè)所得稅的納稅人與征稅對象、稅率、應(yīng)稅所得額的計(jì)算、稅額的計(jì)算;企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)與征收管理

[難 點(diǎn)]

增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額、稅額的計(jì)算

一、稅法概述

(一)稅法涵義與構(gòu)成

1、涵義：調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

2、構(gòu)成：

實(shí)體法——流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財(cái)產(chǎn)稅法、行為稅法

程序法——《稅收征管法》、《發(fā)票管理辦法》等

(二)稅制體系(掌握p466)(2004-2007、2009年考點(diǎn))

1、現(xiàn)行稅種

(1)流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅;

(2)所得稅類：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅;

(3)資源稅類：資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅;

(4)特定目的稅類：城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅和車輛購置稅;

(5)財(cái)產(chǎn)、行為稅類：房產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅、印花稅、契稅。

2、分稅制

(1)中央固定收入：國內(nèi)消費(fèi)稅，車輛購置稅、關(guān)稅、船舶噸稅、海關(guān)代征的消費(fèi)稅和增值稅。

(2)中央與地方共享收入：國內(nèi)增值稅(按比例共享75%、25%)、營業(yè)稅、所得稅(按比例共享60%、40%)、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、證券交易印花稅(按比例共享97%、3%)。

(3)地方固定收入：耕地占用稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅

(三)稅收征管法

我國《稅收征管法》自1993年1月1日開始施行，1995年做了第一次修訂，2001年進(jìn)行了全面修訂。

1、稅務(wù)管理內(nèi)容

(1)稅務(wù)登記管理。自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)自收到申報(bào)之日起30日內(nèi)審核發(fā)證。

(2)賬簿、憑證管理(2004年考點(diǎn))

自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)設(shè)置帳簿。帳簿等相關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。

(3)發(fā)票管理

發(fā)票限于領(lǐng)購的單位和個(gè)人在其所在的省、自治區(qū)和直轄市內(nèi)開具，超出此范圍經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)開具經(jīng)營地的發(fā)票。

(4)納稅申報(bào)管理

2、稅款征收(掌握p470)

(1)稅款征收的主要內(nèi)容(略)

(2)稅款征收方式

查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收以及核定應(yīng)納稅額等方式

(3)稅款征收保障措施

稅收保全措施(2004、2010年考點(diǎn))

條件：納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，且不提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局

長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施

保全措施：

①書面通知納稅人戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;

②扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

強(qiáng)制執(zhí)行措施(略)

條件：納稅人、扣繳義務(wù)人沒有按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照

規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，且逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施

稅收優(yōu)先制度

稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外;

納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。

納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

代位權(quán)、撤銷權(quán)

3、稅務(wù)檢查范圍(略)

4、稅收征收管理法中的法律責(zé)任(略)(p472)

二、增值稅

以商品生產(chǎn)、銷售和提供應(yīng)稅勞務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

(一)納稅人(掌握p474)

1、納稅人。指在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單

位和個(gè)人

2、納稅人類型——一般納稅人、小規(guī)模納稅人

增值稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)營規(guī)模;會(huì)計(jì)核算制度

認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

納稅人生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以

其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人會(huì)計(jì)核算制度

小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下沒有或不健全

一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上有且健全

(二)征稅范圍(掌握p474)

一般規(guī)定1.銷售或進(jìn)口的貨物

2.提供的加工、修理修配勞務(wù)

特殊規(guī)定1.特殊項(xiàng)目

2.特殊行為:包括視同銷售貨物行為、混合銷售貨物行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為

3.其他征免稅規(guī)定

(三)稅率和征收率(掌握p475)

按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍

一般納稅人基本稅率為17%，銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)

低稅率為13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的5類貨物

零稅率部分出口貨物

采用簡易辦法征稅適用4%或6%的征收率

小規(guī)模納稅人3%的征收率

(四)一般納稅人稅額的計(jì)算(p476)

扣稅法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

1、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

公式中稅率為13%或17%，而銷售額的確定是正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵。

(1)一般銷售方式下的銷售額

銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

銷售額為不含增值稅的銷售額，若含稅則要換算成不含稅銷售額，價(jià)外費(fèi)用為含稅收入，要換算成不含稅收入

銷售額=含稅銷售額/(1+稅率或征收率)

(2)特殊銷售方式下銷售額

三種折扣折讓稅務(wù)處理

折扣銷售

(商業(yè)折扣)關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明：

如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額;如果折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這里的折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售中“無償贈(zèng)送”處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。

銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除

銷售折讓也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除。

以舊換新銷售按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價(jià)格(金銀首飾除外)

以物易物銷售雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、進(jìn)行稅額的抵扣

(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

(1)以票抵稅① 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;

② 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

(2)計(jì)算抵稅① 外購免稅農(nóng)產(chǎn)品:

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%

② 外購運(yùn)輸勞務(wù)：

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用×7%

(2)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

下列共三類六項(xiàng)，不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

分類內(nèi)容

購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途(1)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);

(2)用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);

(3)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);

(4)非正常損失的購進(jìn)貨物;

(5)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

(6)扣稅憑證不合格納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(五)小規(guī)模納稅人稅額的計(jì)算

實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額*征收率

銷售額為不含增值稅的銷售額，相關(guān)規(guī)定與一般納稅人相似。

(六)進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)算

按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*適用稅率

(七)納稅地點(diǎn)

納稅地點(diǎn)(1)固定業(yè)戶:在機(jī)構(gòu)所在地納稅;

(2)非固定業(yè)戶：在銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)交;

(3)進(jìn)口貨物在報(bào)關(guān)地海關(guān)納稅。

(八)專用發(fā)票的開具范圍(略)(p480)

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（責(zé)任編輯：中原茶仙子）

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