交易性金融資產(chǎn)(掌握)

一、明細(xì)科目

“成本”(取得時(shí)的公允價(jià)值)、“公允價(jià)值變動(dòng)”(期末公允價(jià)值變動(dòng))

二、會(huì)計(jì)處理

(一)交易性金融資產(chǎn)取得

1.交易費(fèi)用(手續(xù)費(fèi)、傭金、印花稅)：在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。

2.已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息：?jiǎn)为?dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

分錄如下：

(1)取得

借：交易性金融資產(chǎn)――成本 (取得時(shí)的公允價(jià)值，倒擠)

投資收益 (交易費(fèi)用)

應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息) (已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

貸：銀行存款、其他貨幣資金 (實(shí)際支付的款項(xiàng))

(2)收到該股利和利息：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

【例2-1】H公司20×8年2月10日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入S公司股票3000股，每股購(gòu)買價(jià)格10元，另支付交易手續(xù)費(fèi)230元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。

借：交易性金融資產(chǎn)——S公司股票——成本　　　30 000

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　230

貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　　　　30 230

【例2-2】L公司20×8年3月25日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入以交易為目的，不準(zhǔn)備持有至到期的G公司債券，支付款項(xiàng)850 000元。其中包含已到付息期但尚未支取的債券利息8 000元，另支付交易費(fèi)用850元。款項(xiàng)以銀行存款全額支付。

借：交易性金融資產(chǎn)——G公司債券——成本　　842 000

應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　850

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　850 850

(二)持有期間宣告分紅或利息到期

借：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

貸：投資收益

(三)收到股利或利息時(shí)

【注意】取得時(shí)的已宣告股利、利息，直接沖減債權(quán);持有期股利、利息宣告時(shí)計(jì)入投資收益，發(fā)放時(shí)沖債權(quán)。

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

【例2-3】沿用“例2-1”資料。S公司于20×8年3月6日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股1元，H公司應(yīng)收取3 000元股利。

借：應(yīng)收股利　　　　3 000

貸：投資收益　　　　　　　3 000

【例2-4】沿用“例2-2”資料，L公司于20×8年4月2日收到G公司債券利息8 000存入銀行。

借：銀行存款　　　8 000

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　8 000

(四)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(公允價(jià)值增加數(shù))

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(公允價(jià)值減少數(shù))

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

【注意】由于以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以不再考慮減值問(wèn)題。

【例2-5】沿用“例2-3”資料。H公司20×8年12月31日持有S公司3000股股票的公允價(jià)值為每股8元，共計(jì)24 000元，跌價(jià)6 000元。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益　　　　　　6 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——S公司股票——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　6 000

(五)出售

借：銀行存款/其它貨幣資金(售價(jià))

貸：交易性金融資產(chǎn)(賬面余額，所有的明細(xì)沖掉)

投資收益(倒擠，損失記借方，收益記貸方)

①若公允價(jià)值變動(dòng)損益余額在貸方(收益)

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(沖掉原來(lái)的)

貸：投資收益

②若公允價(jià)值變動(dòng)損益余額在借方(損失)

借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(沖掉原來(lái)的)

【例2-6】沿用“例2-5”資料。H公司于20×9年1月將持有的S公司股票出售，收取價(jià)款25 000元，款項(xiàng)存入證券公司投資賬戶。

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　25 000

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　 6 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　 30 000

投資收益——交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　1 000

同時(shí)，將原來(lái)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益6 000元轉(zhuǎn)作投資損益、

借：投資收益——交易性金融資產(chǎn)　　　　　6 000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益　　6 000

以上兩筆分錄在“投資收益”科目中反映交易性金融資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生投資損失5 000元，即：該交易金融資產(chǎn)購(gòu)買成本為30 000元，出售收入為25 000元。

【例題-單】(2010)企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)原已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益時(shí)，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是(　)。

A.交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

B.公允價(jià)值變動(dòng)損益

C.投資收益

D.交易性金融資產(chǎn)——成本

『正確答案』B

【例題-綜】(2010)2月15日，甲企業(yè)用銀行存款200 000元購(gòu)入乙企業(yè)股票，劃分為交易性金融資產(chǎn)，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4 000元，另支付手續(xù)費(fèi)等1 000元。2月15日，甲企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　)。

A.196 000元

B.197 000元

C.200 000元

D.201 000元

『正確答案』A

『答案解析』200 000 -4 000 =196 000

【引申】

1.處置時(shí)的投資收益

簡(jiǎn)易算法：出售凈得價(jià)款-交易性金融資產(chǎn)初始入賬成本

2.整個(gè)投資期間的投資收益

(1)出售時(shí)確認(rèn)的投資收益

(2)持有期間賺取的股利收入或利息收入

(3)取得時(shí)的交易費(fèi)用(代入負(fù)數(shù))

3.處置時(shí)的損益

簡(jiǎn)易算法：出售凈得價(jià)款-交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值

【例題-單】甲公司2009年4月10日以850萬(wàn)元，含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利50萬(wàn)元，購(gòu)入乙公司股票200萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)4萬(wàn)元。4月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。6月30日乙公司股票每股市價(jià)為3.8元。11月20日，甲公司以980萬(wàn)元出售，同時(shí)支付交易費(fèi)5萬(wàn)元。甲公司處理該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益為(　)萬(wàn)元。

A.171

B.175

C.211

D.215

『正確答案』B

『答案解析』甲公司處理該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益=980-5-800=175(萬(wàn)元)

1.購(gòu)入：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 　800

投資收益 　　　　　　　　　4

應(yīng)收股利　　　　　　　　　50

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　854

2.收到現(xiàn)金股利;

借：銀行存款　　　　　　　　　50

貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　 　50

3.6月30日：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　40

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　 40

4.出售：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　975

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　 40

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　 800

投資收益　　　　　　　　　　　 215

借：投資收益　　　　　　　　　　　　 40

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　40

【例題-單】甲公司2008年7月1日購(gòu)入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬(wàn)元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用15萬(wàn)元。該債券面值為2000萬(wàn)元。票面年利率為4%(票面利率等于實(shí)際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)萬(wàn)元。

A.25

B.40

C.65

D.80

『正確答案』A

『答案解析』確認(rèn)的投資收益=-15+40=25(萬(wàn)元)

借：交易性金融資產(chǎn)　　2060

應(yīng)收利息　　　　　　40

投資收益　　　　　　15

貸：銀行存款　　　　　　　　　2115

借：銀行存款　　　　　　40

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　40

借：應(yīng)收利息　40(2000×4%×6/12)

貸：投資收益　　　　　　　　　　40

借：銀行存款　　　　　　40

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　40

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