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2011年審計(jì)師考試輔導(dǎo)資料：非流動(dòng)負(fù)債

借款費(fèi)用資本化金額的確定

1.專門借款

為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息減去尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

借款利息費(fèi)用資本化金額的計(jì)算不與資產(chǎn)支出相掛鉤。

【示例】

1、甲公司為建造廠房于20×8年3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款3 000萬(wàn)元，該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6月1日開始，同時(shí)預(yù)付工程款1 000萬(wàn)元。因發(fā)生施工安全事故，該項(xiàng)工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)工程在20×8年度應(yīng)予資本化的利息金額為( )萬(wàn)元。

A、15

B、30

C、35

D、70

【答案】B

【解析】資本化期間為20×8年6月、11月、12月，資本化的借款費(fèi)用=3 000×6%×3/12-(3 000-1 000) ×3%×3/12=30(萬(wàn)元)

2.一般借款

資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)*資本化率

①累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))

②資本化率的確定方法

如果只借入一筆借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率;如果借入一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。

加權(quán)平均利率計(jì)算公式如下：

一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

借款費(fèi)用的賬務(wù)處理

借款利息的確認(rèn)也使用攤余成本。

借：在建工程(制造費(fèi)用、研發(fā)支出)——資本化 攤余成本×實(shí)際利率

財(cái)務(wù)費(fèi)用 ——費(fèi)用化

貸：應(yīng)付利息 (面值×票面利率)

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