為幫助廣大考生復習備考2014年審計師考試，小編特整理了審計理論與方法基礎講義，希望對大家的復習備考有所幫助。

第三節(jié)　審計工作底稿

一、審計工作底稿的含義

審計工作底稿是指審計人員在實施審計過程中所形成的與審計事項有關的工作記錄。作用：

1.審計工作底稿是編寫審計報告、發(fā)表審計意見或作出審計決定的依據。

2.審計工作底稿是聯(lián)結整個審計工作的紐帶。

3.審計工作底稿是控制審計工作質量的手段。

4.審計工作底稿是明確審計人員責任和考核審計人員的依據。

5.審計工作底稿是行政復議和訴訟的重要佐證資料。

6.審計工作底稿是總結審計工作和進行審計理論研究的資料。

【例題·單選題】(2011年)下列有關審計工作底稿的表述，錯誤的是：

A.審計工作底稿是控制審計工作質量的手段

B.審計工作底稿可以作為追究審計人員責任的依據

C.審計工作底稿應當真實完整地反映審計全過程

D.審計工作底稿是注冊會計師審計收費的基礎

『正確答案』D

『答案解析』參見教材P100。

二、審計工作底稿的分類

審計記錄包括調查了解記錄、執(zhí)行審計措施記錄和重要管理事項記錄。(會區(qū)別)

1.調查了解記錄

審計組在編制審計實施方案前，應當對調查了解被審計單位及其相關情況作出記錄。調查了解記錄的內容主要包括：

(1)對被審計單位及其相關情況的調查了解情況;

(2)對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況;

(3)確定的審計事項及其審計應對措施。

2.執(zhí)行審計措施記錄

執(zhí)行審計措施記錄主要記錄審計人員依據審計實施方案執(zhí)行審計措施的活動。

審計人員對審計實施方案確定的每一審計事項，均應當編制審計工作底稿。一個審計事項可以根據需要編制多份審計工作底稿。

3.重要管理事項記錄

重要管理事項記錄應當記載與審計事項相關并對審計結論有重要影響的下列管理事項：(審計過程控制)

(1)可能損害審計獨立性的情形及采取的措施;

(2)所聘請外部審計人員的相關情況;

(3)被審計單位承諾情況;

(4)征求被審計對象或者相關單位及人員意見的情況、被審計對象或者相關單位及人員反饋的意見及審計組的采納情況;

(5)審計組對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題和審計報告討論的過程及結論;

(6)審計機關業(yè)務部門對審計報告、審計決定書等審計項目材料的復核情況和意見;

(7)審理機構對審計項目的審理情況和意見;

(8)審計機關對審計報告的審定過程和結論;

(9)審計人員未能遵守審計準則規(guī)定的約束性條款及其原因;

(10)因外部因素使審計任務無法完成的原因及影響;

(11)其他重要管理事項。

三、審計工作底稿的要素和編制

(一)審計工作底稿的要素

審計工作底稿的內容主要包括：

(1)審計項目名稱;

(2)審計事項名稱;

(3)審計過程和結論：實施審計的主要步驟方法;取得審計證據的名稱和來源;審計認定的事實摘要;得出審計結論及其相關標準。

(4)審計人員姓名及審計工作底稿編制日期并簽名;

(5)審核人員姓名、審核意見及審核日期并簽名;

(6)索引號及頁碼;

(7)附件數量。審計證據材料。

(二)審計工作底稿的編制要求

1.2.略

3.相關的審計工作底稿之間應當具有清晰的勾稽關系，相互引用時應注明索引號。

4.編制審計工作底稿所附的重要審計證據材料應當由提供證據的有關人員、單位簽名或蓋章。

(三)審計工作底稿的審核

審計組起草審計報告前，審計組組長應當對審計工作底稿的下列事項進行審核：

(1)具體審計目標是否實現(xiàn);

(2)審計措施是否有效執(zhí)行;

(3)事實是否清楚;

(4)審計證據是否適當、充分;

(5)得出的審計結論及其相關標準是否適當;

(6)其他有關重要事項。

審計組組長審核審計工作底稿，應當根據不同情況分別提出下列意見：

(1)予以認可;

(2)責成采取進一步審計措施，獲取適當、充分的審計證據;

(3)糾正或者責成糾正不恰當的審計結論。

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（責任編輯：中原茶仙子）

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