一、社會(huì)審計(jì)的審計(jì)程序

社會(huì)審計(jì)的審計(jì)程序由計(jì)劃、實(shí)施和完成三個(gè)階段組成。

(一)計(jì)劃階段

1.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

目的：

(1)具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力

(2)不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)

(3)與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在決定接受被審計(jì)單位的審計(jì)委過(guò)后，雙方就應(yīng)盡快簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，就雙方達(dá)成的有關(guān)事項(xiàng)作出約定。

如業(yè)務(wù)條款發(fā)生變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層就新的業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)。

2.總體審計(jì)策略

以確定審計(jì)工作的范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。

在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求，以及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。

3.具體審計(jì)計(jì)劃

應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他程序。

經(jīng)典語(yǔ)句：在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出更新和修改。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中對(duì)總體審計(jì)策略或具體審計(jì)計(jì)劃作出重大修改，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄作出的重大修改及其理由。

(二)實(shí)施階段(2020年改寫(xiě))

1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

方法：

1)詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。

2)分析程序。

3)觀察和檢查。

識(shí)別可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)因素:

(1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部環(huán)境。

(2)被審計(jì)單位的性質(zhì)。

(3)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用。

(4)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

(5)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。

(6)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

2.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

3.應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施

(2)針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

a.控制測(cè)試：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性而進(jìn)行的測(cè)試。

b. 實(shí)質(zhì)性程序：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。包括，細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試:

①在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的。

②僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。

(三)完成階段

1.評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)和審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)

項(xiàng)目合伙人和審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)考慮審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)，對(duì)實(shí)施的審計(jì)程序的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表

普遍采用的是主任會(huì)計(jì)師(所長(zhǎng)或指定代理人)、部門(mén)經(jīng)理(或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師)和項(xiàng)目經(jīng)理(或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人)的三級(jí)復(fù)核制度。

3.出具審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽章后，即可報(bào)送委托人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)所出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

4.建立審計(jì)檔案

將審計(jì)工作底稿歸類為永久性檔案和當(dāng)期檔案加以分檔保管。

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