(一)財(cái)政收入的分類

1.以財(cái)政收入的形式為標(biāo)準(zhǔn)分類(按財(cái)政收入項(xiàng)目分類)

稅收收入：財(cái)政收入的最主要來源，也是主要的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段

非稅收入：行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管部門集中收入、政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入等

2.以財(cái)政收入的征收權(quán)力為標(biāo)準(zhǔn)分類

強(qiáng)制性財(cái)政收入：政府依據(jù)強(qiáng)制性財(cái)政征收權(quán)力所取得的財(cái)政收入，主要包括：①稅收收入;②罰沒收入;③強(qiáng)制公債;④戰(zhàn)爭(zhēng)賠償收入

非強(qiáng)制性財(cái)政收入：政府依據(jù)法定的非強(qiáng)制性財(cái)政征收權(quán)所取得的財(cái)政收入，主要包括：①國(guó)有資產(chǎn)收益;②自由公債收入;③政府收費(fèi);④專項(xiàng)基金;⑤其他收入

3.以財(cái)政收入的管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)分類——中央收入、地方收入和中央與地方共享收入

(二)稅收的分類及運(yùn)用

1.稅收及其分類

稅收作為一種政策工具，具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的形式特征，這三個(gè)特征使稅收調(diào)節(jié)具有權(quán)威性。

(1)按征稅對(duì)象分類——流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅和資源稅

流轉(zhuǎn)稅(商品稅)：對(duì)商品和勞務(wù)交易中的流轉(zhuǎn)額或增值額征稅，包括增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等

所得稅(收益稅)：對(duì)個(gè)人和公司的所得征稅，包括：個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、資本利得稅、超額利潤(rùn)稅、戰(zhàn)時(shí)利得稅、房地產(chǎn)收益稅等

財(cái)產(chǎn)稅：對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)按數(shù)量或價(jià)值征稅，包括：一般財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅(土地稅、房地產(chǎn)稅)、遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈(zèng)與稅等

行為稅：對(duì)納稅人的某些特定行為征稅，包括：印花稅、車輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅

資源稅：對(duì)開發(fā)、利用和占有國(guó)有自然資源的單位和個(gè)人征稅，包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、資源稅、土地增值稅

(2)按稅負(fù)是否易于轉(zhuǎn)嫁分類——直接稅和間接稅

直接稅：稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁、由納稅人直接承擔(dān)的稅種，如個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等

間接稅：納稅人比較容易將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給負(fù)稅人的稅種，主要包括對(duì)物品和勞務(wù)的交易課征的稅種，如增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等

(3)按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分類——從價(jià)稅和從量稅

從價(jià)稅：以征稅對(duì)象的價(jià)值量為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收，稅額的多少將隨著價(jià)格的變動(dòng)而相應(yīng)增減

從量稅：按征稅對(duì)象的重量、件數(shù)、容積、面積等為標(biāo)準(zhǔn)，采用固定稅額征收

(4)按稅收管理和使用權(quán)限分類——中央稅、地方稅和中央與地方共享稅

中央稅：稅源集中、收入充足和穩(wěn)定、由全國(guó)統(tǒng)一立法和統(tǒng)一管理的稅種

地方稅;稅源分散、與地方經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系緊密、由地方政府征收和收入歸地方政府支配的稅種

中央與地方共享稅中央財(cái)政和地方財(cái)政按照一定比例分享收入的稅種

2.稅收的調(diào)節(jié)作用與效應(yīng)

(1)宏觀稅率：總稅額占國(guó)民收入的比重，用于衡量財(cái)力集中與分散程度

①宏觀稅率高意味著政府集中掌握財(cái)力的能力強(qiáng)，反之則低;

②政府提高宏觀稅率(緊縮性財(cái)政政策)，更多收入由民間流向政府，民間部門需求下降、產(chǎn)出減少，使經(jīng)濟(jì)收縮;反之使經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張。

(2)稅負(fù)分配

①由政府部門進(jìn)行：通過稅種選擇和制定不同的稅率來實(shí)現(xiàn);

②通過市場(chǎng)活動(dòng)進(jìn)行：通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式體現(xiàn)，結(jié)果使納稅人名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)不相同，即在政府初次分配的基礎(chǔ)上，通過市場(chǎng)機(jī)制的作用而進(jìn)行的稅負(fù)再分配。

(3)稅收優(yōu)惠與處罰——為了某些特殊需要而實(shí)行的鼓勵(lì)性或處罰性措施，如減稅、免稅以及建立保稅區(qū)等，罰款、征收滯納金等。

3.稅收原則

(1)效率原則

(2)公平原則

(3)穩(wěn)定原則

(4)財(cái)政原則

4.稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

(1)稅收轉(zhuǎn)嫁：稅法規(guī)定的納稅人將自己應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人的過程。

前轉(zhuǎn)：納稅人(賣方)提高價(jià)格，將所納稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或要素的購(gòu)買者(買方)

后轉(zhuǎn)：納稅人壓低進(jìn)價(jià)、壓低工資、延長(zhǎng)工時(shí)等，將所納稅款向后轉(zhuǎn)移給商品或要素提供者

(2)稅收歸宿：稅收轉(zhuǎn)嫁的終點(diǎn)，即稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。

①稅收的法定歸宿說明誰(shuí)在法律上負(fù)責(zé)納稅;

②稅收的經(jīng)濟(jì)歸宿說明到底誰(shuí)真正負(fù)擔(dān)了稅收，反映由征稅引起的私人真實(shí)收入的變化。

(三)債務(wù)收入的分類及運(yùn)用

1.債務(wù)收入及其特征

(1)具有財(cái)政與信用的雙重屬性;

(2)以政府信譽(yù)和國(guó)家資產(chǎn)作擔(dān)保，具有較高的信譽(yù);

(3)靈活性——發(fā)行規(guī)模和范圍、償還期限和形式都可以靈活調(diào)劑;

(4)有償性——政府與債券持有人之間是債務(wù)與債權(quán)關(guān)系。

2.會(huì)計(jì)學(xué)視角的政府債務(wù)(公共風(fēng)險(xiǎn)視角下的政府顯性直接債務(wù))分類

償還期限：短期公債(1年以內(nèi))、中期公債(1年以上10年以下)、長(zhǎng)期公債(10年以上)

籌措和發(fā)行;地域內(nèi)債(境內(nèi)發(fā)行)、外債(在國(guó)外的借款及在國(guó)外發(fā)行的公債)

發(fā)行主體：中央公債(中央政府發(fā)行與償還，亦稱國(guó)債)、地方公債(地方政府發(fā)行和償還)

國(guó)家舉債的形式：政府借款：手續(xù)簡(jiǎn)便，成本費(fèi)用較低，不具有普遍性

發(fā)行債券：普遍性，法律保證性，持久性，成本較高，需要有發(fā)達(dá)的信用

流通性：上市公債、非上市公債

發(fā)行方式：強(qiáng)制公債、自愿公債

3.公債的作用

(1)彌補(bǔ)財(cái)政赤字(最初功能)

(2)調(diào)節(jié)貨幣供求、協(xié)調(diào)財(cái)政與金融關(guān)系——國(guó)債的市場(chǎng)操作是溝通財(cái)政政策與貨幣政策的主要載體

①淡化財(cái)政赤字的通貨膨脹后果;

②增強(qiáng)中央銀行靈活調(diào)度貨幣供應(yīng)的能力。

(3)調(diào)節(jié)民間部門的投資或消費(fèi)——擠出效應(yīng)

政府出售債券相當(dāng)于收回流通中的部分資金。由于公債信用風(fēng)險(xiǎn)很低并且利息不征稅，使投資者偏好于投資公債。在貨幣供給不變的前提下，發(fā)行公債會(huì)在一定程度上使民間部門的投資或消費(fèi)資金減少，從而對(duì)民間部門的投資或消費(fèi)起調(diào)節(jié)作用。

4.債務(wù)償還與債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

(1)政府償債能力是指政府在一定時(shí)期內(nèi)可以用于償付公債本息的財(cái)力。

①負(fù)債率=年末債務(wù)余額/當(dāng)年GDP

②債務(wù)依存度=當(dāng)年債務(wù)發(fā)行額/(當(dāng)年財(cái)政支出+當(dāng)年債務(wù)還本付息額)

③償債率=年度還本付息額/當(dāng)年可支配財(cái)力

④赤字率=當(dāng)年赤字額/當(dāng)年GDP

(2)政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是指政府債務(wù)與其資產(chǎn)在規(guī)模和結(jié)構(gòu)上不匹配，使得政府債務(wù)的可持續(xù)性和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展受到損害的一種可能性。

(四)非稅收入的分類及運(yùn)用

1.行政事業(yè)性收費(fèi);

2.政府性基金;

3.國(guó)有資源(資產(chǎn))有償使用收入;

4.國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入;

5.行政處罰、刑事處罰的罰沒收入;

6.彩票公益金;

7.以政府名義接受捐贈(zèng)的收入;

8.應(yīng)當(dāng)納入政府非稅收入管理的其他收入。

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