第四節(jié) 舉債籌資審計(中級要求)

舉債籌資審查內容：短期、長期借款審查;應付債券審查;長期應付款審查;借款費用審查

知識點一、借款的審查

(一)短期借款的審查(P336)

審查內容：

1、確定短期借款期末余額的真實性

2、審查短期借款償還的真實性、及時性和合規(guī)性審計

3、審查短期借款入賬的完整性

4、驗證利息計算及賬務處理的正確性

【例題】(2012中)下列各項中，可以幫助審計人員發(fā)現被審計單位未入賬銀行借款的審計程序是( )

A.分析利息費用賬戶

B.審查借款的使用和歸還是否符合借款合同規(guī)定

C.了解借款的決策程序是否符合被審計單位內部規(guī)定

D.審查各項借款在財務報表中的分類和反映是否恰當

答案：A

例題：(2013中)審計人員在審查短期借款期末余額真實性時，可采用的實質性審查程序有：

A.審查有關憑證和文件，確定借款業(yè)務是否真實發(fā)生

B.取得銀行對賬單，與短期借款賬簿記錄核對

C.對照借款合同相關條款，檢查是否存在逾期借款并查明原因

D.向有關債權人進行函證

E.抽查相關記錄，查明負債的審批手續(xù)

【答案】ABD

【解析】選線C，確定短期借款償還的及時性和合規(guī)性;選項E，屬于短期借款的內部控制測評。

(二)長期借款審查(P337)

1.編制長期借款及利息費用明細表

2.函證長期借款

3.驗證長期借款期末余額

4.審查長期借款抵押、擔保情況

5.對未入賬負債的審查

(1)查閱企業(yè)管理當局的會議記錄，了解企業(yè)決定籌集的全部債務資金的來源

(2)向被審計單位索取債務明書

(3)向債權人函證負債金額

(4)分析利息費用賬戶

驗證利息支出是否合理，確定實際支出利息是否大于賬面反映的應付利息，以查明有無付款利息來自于未入賬的長期負債。

(5)審查取得資產的融資方式、復核貨幣資金的收入來源等

6.審查長期借款合同履行情況

7.審查長期借款分類和記賬的正確性、

例題：(2011中)審計人員在對被審計單位長期借款實施函證程序時，其函證對象為：

A.借款銀行的上級單位 B.當地的銀行監(jiān)管部門

C.借款銀行和其他債權人 D.當地的工商行政管理部門

答案：C

知識點二、應付債券的審查

1、審查債券溢價或折價攤銷

2、驗證應付債券期末余額的真實性

(1)審查應付債券形成的有關憑證及償還的記錄，驗證其期末余額是否真實

(2)詢證應付債券期末余額的真實性

3、審查發(fā)行收入記賬完整性

4、審查債券發(fā)行的合法性

5、審查債務償還情況

6.確定債券及有關業(yè)務在會計報表中披露的正確性

例題：(2010中)下列各項中，屬于對應付債券期末余額是否存在而進行實質性測試的是( )

A.了解并描述債券發(fā)行的內部控制

B.查明債券發(fā)行是否有公司最高權力機構的正式決議

C.查明公司是否以到期日為標準將應付債券劃分為流動負債和長期負債

D.審查債券發(fā)行與償還的有關憑證和記錄

答案：D

知識點三、長期應付款的審查

長期應付款包括：應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產發(fā)生的應付款項、采用補償貿易方式引進國外設備價款等

審查內容：審查長期應付款項真實性;審查長期應付款項計價正確性;審查長期應付款項利息費用處理情況;審查相關合同履行情況;函證長期應付款的期末余額;審查長期應付款項期披露正確性。

知識點四、借款費用審查

審查內容：

1、審查借款費用資本化

借款費用同時滿足下列條件才能開始資本化：

(1)資產支出已經發(fā)生;(2)借款費用已經發(fā)生;

(3)必要的構建或生產活動已經開始

2、審查財務費用

審查財務費用確認的正確性、發(fā)生額的真實性、結轉的合規(guī)性。

3、審計其他項目

4、審查企業(yè)在附注中披露借款費用正確性

例題：審查財務費用時，應特別注意可能發(fā)生的錯誤和弊端包括：

A.未按規(guī)定計提借款利息

B.利息收入未沖減當期利息支出

C.混淆收益性支出與資本性支出的界限

D.隨意調整匯兌損益

E.財務人員工資福利費正確性

答案：ABCD

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