第三節(jié) 所有者權益審計

知識點一、資本投入審查所有者權益審計由資本投入審查、盈余公積和未分配利潤審查等組成

(一)實收資本審查——詳查法

審查內(nèi)容：編制或取得實收資本明細表;審查實收資本的真實性;審查實收資本記錄的完整性;審查實收資本業(yè)務揭示的充分性;審查實收資本業(yè)務的合法性;審查實收資本業(yè)務賬務處理正確性。

例題：(2011初)審計人員審查被審計單位注冊資金數(shù)額是否符合國家有關規(guī)定，有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)投入比例是否適當，是為了證實實收資本業(yè)務的：

A.真實性

B.合法性

C.效率性

D.完整性

答案:B

【例題】(2014中)證實實收資本真實性是指：

A.確認實收資本是否及時入賬

B.確認實收資本賬戶余額是否確實存在，金額是否實際發(fā)生

C.確認實收資本的籌集是否符合規(guī)定程序

D.確認實收資本明細賬是否與總賬相符

答案：B

(二)資本公積的審查

審查內(nèi)容：編制或取得資本公積明細表;審查資本溢價或股本溢價;審查撥款轉入;審查其他資本公積;審查資本公積使用的合法性(資本公積只能用于轉增資本)、審查資本公積在資產(chǎn)負債表中披露恰當性。

例題：(2014初)審計人員審查資本公積在資產(chǎn)負債表中是否單獨列示，主要是為了查明：

A.資本公積使用是否合法

B.資本公積分類是否正確

C.資本公積記錄是否真實

D資本公積披露是否恰當

答案:D

例題：(2013初)為證實被審計單位按照原出資比例將資本公積轉增資本的合法性，審計人員應實施的審計程序是：

A.審閱批準文件，檢查經(jīng)辦手續(xù)是否完備

B.審查資本公積總賬與明細賬的一致性

C.觀察實收資本和資本公積的賬務處理流程

D.詢問財會人員是否存在其他轉增資本的情況

【答案】A

例題：(2014中)審計人員在審查股票投資時采用的下列程序，不屬于實質性審查程序的是：

A.審查股票投資的審批手續(xù)是否完備

B.審查股票投資的核算方法是否恰當

C.向證券登記結算機構函證持股數(shù)量

D.審查交易費用的賬務處理是否正確

【答案】A

知識點二、盈余公積和未分配利潤的審查

(一)盈余公積的審查

1、編制或取得盈余公積明細表;

2、審查法定盈余公積——利潤真實性;提取合規(guī)性(提取順序、提取比例、使用)

3、審查任意盈余公積——合法性、合規(guī)性和正確性

4、審查盈余公積賬務處理準確性

例題：(2010中)下列有關法定盈余公積金提取和使用的提法中，審計人員認為正確的有：

A.必須按國家規(guī)定的比例及時足額提取

B.余額累計達到注冊資本50%以上時可以不再提取

C.以當年利潤總額為提取基數(shù)

D.可以按規(guī)定條件轉增資本

E.可以用來向投資者分配利潤

答案:ABD

(二)未分配利潤的審查

(1)審查上年度和本年度結轉未分配利潤實有額

(2)審查未分配利潤合規(guī)性、合法性和正確性

(3)審查未分配利潤賬務處理的正確性

例題：(2008中)下列有關所有者權益審計的提法中，正確的有：

A.所有者權益審計就是對資本投入的審查

B.實收資本業(yè)務量不大，可以采用詳細審計的方法

C.審查實收資本業(yè)務時，除關注真實性和完整性之外，還應關注合法性

D.投資者以外幣出資時，應檢查折算匯率是否符合規(guī)定

E.審計人員可以通過實地觀察、實物盤點、核對投資清單等，驗證實物投資是否真實存在 答案：BCDE

例題：(2013初)下列各項中，屬于對盈余公積進行實質性審查的程序有：

A.了解企業(yè)利潤分配的審批流程

B.了解處理盈余公積業(yè)務過程中的職責劃分

C.復算盈余公積的提取比例

D.檢查盈余公積的使用范圍

E.審查股本溢價的賬務處理

【答案】CD【解析】選項A、選項B屬于盈余公積內(nèi)部控制測評;選項E屬于資本公積的實質性審查的程序。

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