為幫助廣大考生復(fù)習(xí)備考2014年審計師考試，小編特整理了審計理論與方法基礎(chǔ)講義，希望對大家的復(fù)習(xí)備考有所幫助。

第二節(jié)　審計程序

審計程序是保證實現(xiàn)審計目標(biāo)的手段。一方面，可以保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，提高審計效率，減少資源消耗;另一方面，可以保障審計組織和審計人員依法審計，保障審計人員和被審計單位的合法權(quán)益。

一、國家審計的審計程序(重點)

二、內(nèi)部審計的審計程序

三、社會審計的審計程序

一、國家審計的審計程序

國家審計程序通常包括審計計劃、審計實施和審計報告三個階段。(會區(qū)分不同階段的任務(wù)，掌握其中涉及的專有名詞)

(一)審計計劃階段

1.編制年度審計項目計劃

審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法定的審計職責(zé)和審計管轄范圍，編制年度審計項目計劃。

審計機(jī)關(guān)按照下列步驟編制年度審計項目計劃：

第一步：調(diào)查審計需求，初步選擇審計項目;

第二步：對初選審計項目進(jìn)行可行性研究，確定備選審計項目及其優(yōu)先順序;

第三步：評估審計機(jī)關(guān)可用審計資源，確定審計項目，編制年度審計項目計劃。

審計機(jī)關(guān)編制年度審計項目計劃可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將年度審計項目計劃下達(dá)審計項目組織和實施單位執(zhí)行。年度審計項目計劃一經(jīng)下達(dá)，審計項目組織和實施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更。

2.編制審計工作方案

審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門編制審計工作方案。

審計工作方案的內(nèi)容主要包括：審計目標(biāo);審計范圍;審計內(nèi)容和重點;審計工作組織安排;審計工作要求。

審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門根據(jù)審計實施過程中情況的變化，可以申請對審計工作方案的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，并按審計機(jī)關(guān)規(guī)定的程序報批。

審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期檢查年度審計項目計劃執(zhí)行情況，評估執(zhí)行效果。審計項目實施單位應(yīng)當(dāng)向下達(dá)審計項目計劃的審計機(jī)關(guān)報告計劃執(zhí)行情況。

(二)審計實施階段

這個階段的主要工作包括：

1.成立審計組，送達(dá)審計通知書;

2.進(jìn)行調(diào)查了解;

3.編制審計實施方案;

4.獲取審計證據(jù)，進(jìn)行審計記錄;

5.檢查重大違法行為。

1.成立審計組，送達(dá)審計通知書

審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實施項目審計前組成審計組。審計組實行審計組組長負(fù)責(zé)制。審計組組長由審計機(jī)關(guān)確定，審計組組長可以根據(jù)需要在審計組成員中確定主審。

成立審計組考慮三方面問題：

(1)人員素質(zhì)。

(2)保持連續(xù)性。必要時也需要輪換。

(3)嚴(yán)格遵守回避制度。

2.進(jìn)行調(diào)查了解

審計組應(yīng)當(dāng)調(diào)查

(1)了解被審計單位及其相關(guān)情況

(2)評估被審計單位存在重要問題的可能性

(3)確定審計應(yīng)對措施

(4)編制審計實施方案(風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃悸?

第一，調(diào)查的內(nèi)容

審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況：(內(nèi)部和外部的總體情況)

(1)單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu);

(2)職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動及其目標(biāo);

(3)相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況;

(4)財政財務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制;

(5)適用的業(yè)績指標(biāo)體系以及業(yè)績評價情況;

(6)相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況;

(7)相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況;

(8)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素;

(9)以往接受審計和監(jiān)管及其整改情況;

(10)需要了解的其他情況。

其中：了解被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況：控制環(huán)境;風(fēng)險評估;控制活動;信息與溝通;對控制的監(jiān)督。

了解被審計單位信息系統(tǒng)控制情況：一般控制;應(yīng)用控制。

第二，調(diào)查的方法：(與P112對比)

(1)書面或者口頭詢問被審計單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員;

(2)檢查有關(guān)文件、報告、內(nèi)部管理手冊、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊;

(3)觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其場所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況;

(4)追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程;

(5)分析相關(guān)數(shù)據(jù)。

第三，調(diào)查的范圍

審計人員根據(jù)審計目標(biāo)和被審計單位的實際情況，運用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度，重點調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。

第四，判斷標(biāo)準(zhǔn)(如法律、法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等)

職業(yè)判斷所選擇的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性。標(biāo)準(zhǔn)不一致時，審計人員應(yīng)當(dāng)采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)。

第五，如何判斷“重要問題”

審計人員應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。(在調(diào)查階段需要做的)

審計人員判斷重要性時，可以關(guān)注下列八個因素：性質(zhì)嚴(yán)重，金額大。

第六，應(yīng)對措施

審計組應(yīng)當(dāng)評估被審計單位存在重要問題的可能性，以確定審計事項和審計應(yīng)對措施。

審計組針對審計事項確定的審計應(yīng)對措施包括：(后面應(yīng)該怎么查)

(1)評估對內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性;

(2)評估對信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性;

(3)確定主要審計步驟和方法;

(4)確定審計時間;

(5)確定執(zhí)行的審計人員;

(6)其他必要措施。

3.編制審計實施方案

編制和調(diào)整審計實施方案可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。

審計人員實施審計時，應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注已作出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當(dāng)，及時作出修正，并調(diào)整審計應(yīng)對措施。

遇有下列情形之一的，審計組應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整審計實施方案：

(1)年度審計項目計劃、審計工作方案發(fā)生變化的;

(2)審計目標(biāo)發(fā)生重大變化的;

(3)重要審計事項發(fā)生變化的;

(4)被審計單位及其相關(guān)情況發(fā)生重大變化的;

(5)審計組人員及其分工發(fā)生重大變化的;

(6)需要調(diào)整的其他情形。

一般審計項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計組組長審定，并及時報審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門備案。重要審計項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定。

4.獲取審計證據(jù)，進(jìn)行審計記錄(與第六章相同)

審計人員可以采取檢查，觀察，詢問，外部調(diào)查，重新計算，重新操作，分析等方法向有關(guān)單位和個人獲取審計證據(jù)。審計人員應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序獲取審計證據(jù)，審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。

5.檢查重大違法行為

重大違法行為是指被審計單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國家重大經(jīng)濟(jì)損失或者對社會造成重大不良影響的行為。審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注可能存在的重大違法行為。

(三)審計報告階段

這個階段的主要工作包括：編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計報告和審計決定;公布審計結(jié)果;檢查審計整改情況。

1.編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計報告和審計決定(注意各自的職責(zé)，文件的名稱)

審計報告包括審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計后出具的審計報告以及專項審計調(diào)查后出具的專項審計調(diào)查報告。遇有特殊情況，審計機(jī)關(guān)可以不向被調(diào)查單位出具專項審計調(diào)查報告。

(1)審計組在起草審計報告前，審計組組長應(yīng)當(dāng)確認(rèn)審計工作底稿和審計證據(jù)已經(jīng)審核，并從總體上評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

審計組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計報告的使用對象，評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性，如實在審計報告中予以反映。

(2)審計組實施審計或者專項審計調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)提出審計報告，按照審計機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟?，以審計機(jī)關(guān)的名義征求被審計單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有關(guān)責(zé)任人員的意見。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告還應(yīng)當(dāng)征求被審計人員的意見;必要時，征求有關(guān)干部監(jiān)督管理部門的意見。

特殊情況，審計報告中涉及的重大經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查等特殊事項，經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以不征求被審計單位或者被審計人員的意見。

(3)被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員或者有關(guān)責(zé)任人員對征求意見的審計報告有異議的，審計組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實，并根據(jù)核實情況對審計報告作出必要的修改。

審計組應(yīng)當(dāng)對采納被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員、有關(guān)責(zé)任人員意見的情況和原因，或者上述單位或人員未在法定時間內(nèi)提出書面意見的情況作出書面說明。(采納意見或沒意見都要說明)

(4)對審計或者專項審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理處罰決定的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計決定書。審計或者專項審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任的事項，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計移送處理書。

(5)審計組應(yīng)當(dāng)將下列材料報送審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核：

審計報告;審計決定書;被審計單位、被審計人員或者有關(guān)責(zé)任人員對審計報告的書面意見及審計組采納情況的書面說明;審計實施方案;調(diào)查了解記錄、審計工作底稿、重要管理事項記錄、審計證據(jù)材料;其他有關(guān)材料。

審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)將復(fù)核修改后的審計報告、審計決定書等審計項目材料連同書面復(fù)核意見，報送審理機(jī)構(gòu)審理。

(6)審理機(jī)構(gòu)將審理后的審計報告、審計決定書連同審理意見書報送審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。審計報告、審計決定書原則上應(yīng)當(dāng)由審計機(jī)關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審定;特殊情況下，經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人授權(quán)，可以由審計機(jī)關(guān)其他負(fù)責(zé)人審定。

(7)簽發(fā)后，送達(dá)：審計報告送達(dá)被審計單位、被調(diào)查單位;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告送達(dá)被審計單位和被審計人員;審計決定書送達(dá)被審計單位、被調(diào)查單位、被處罰的有關(guān)責(zé)任人員。

(8)審計機(jī)關(guān)在審計中發(fā)現(xiàn)的下列事項(6項，重大問題，例如關(guān)系國際民生的問題)，可以采用專題報告、審計信息等方式向本級政府、上一級審計機(jī)關(guān)報告。

2.公布審計結(jié)果

審計機(jī)關(guān)公布審計和審計調(diào)查結(jié)果，應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理，履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù)，報經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。未經(jīng)授權(quán)不得公布。

審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織不同級次審計機(jī)關(guān)參加的審計項目，其審計和審計調(diào)查結(jié)果原則上由負(fù)責(zé)該項目組織工作的審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一對外公布。

3.檢查審計整改情況

審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計整改檢查機(jī)制，督促被審計單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計結(jié)果進(jìn)行整改。

兩個階段：

審計組在審計實施過程中，應(yīng)當(dāng)及時督促被審計單位整改審計發(fā)現(xiàn)的問題。

審計機(jī)關(guān)在出具審計報告、作出審計決定后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時間內(nèi)檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況。

對于定期審計項目，審計機(jī)關(guān)可以結(jié)合下一次審計，檢查或者了解被審計單位的整改情況。

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（責(zé)任編輯：中原茶仙子）

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