2013年審計師考試時間：2013年10月13日。為幫助各位考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)審計師考試，小編特為您搜集整理了2013年審計師考試財務(wù)審計考點預(yù)習(xí)資料，希望對各位考生的復(fù)習(xí)有所幫助 ！

第四節(jié) 應(yīng)收款項和其他相關(guān)帳戶審計

應(yīng)收款項(應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù))審計主要是審查應(yīng)收款項的真實性、正確性以及會計報表上余額的公允性

一、應(yīng)收帳款的審查

審查步驟：

1、取得應(yīng)收帳款明細(xì)表

2、運用分析性復(fù)核方法加以分析

將本期應(yīng)收賬款余額與上年比較

將本期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例并與上年該比例比較

將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較

通過比較分析，根據(jù)其比率及其趨勢變化，判斷應(yīng)收賬款合理性。

3、函證應(yīng)收帳款

(1)函證目的：審查應(yīng)收賬款是否真實、準(zhǔn)確。函證是對客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實。

(2)函證過程的控制：向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制。

【例題13】(2005中、2006)在審計應(yīng)收賬款時，控制詢證過程的應(yīng)當(dāng)是：( )。

A.會計主管

B.應(yīng)收賬款記賬員

C.審計人員

D.信用調(diào)查人員

【答案】C

(3)函證方法：肯定式或稱積極式函證;否定式或稱消極式函證

【例題14】(2006、2008初)審計人員在確定應(yīng)收賬款函證的范圍和對象時，需要考慮的因素包括：( )。

A.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可靠性

B.擬采取的函證方式

C.審計人員自身的經(jīng)驗與能力

D.以前年度函證的結(jié)果

E.應(yīng)收賬款的重要性

【答案】ABDE

【例題15】(2008初、中)下列關(guān)于應(yīng)收賬款函證的說法中，正確的是：( )。

A.消極函證要求收函單位對函證事項無論與事實相符與否，都給予回函

B.函證的效果與審計人員無關(guān)

C.與積極函證相比，消極函證取得的證據(jù)可靠性較高

D.數(shù)額較大、有疑點的應(yīng)收賬款應(yīng)采取積極函證方法

【答案】D

4、分析詢證函及應(yīng)收帳款余額

(1)詢證回函認(rèn)可詢證金額，說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實、準(zhǔn)確的，將詢證回函編人工作底稿，作為審計證據(jù)。

(2)函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計人員應(yīng)對此進(jìn)行分析，并查明差異的原因。產(chǎn)生差異的原因可能有四種情況：

由于購銷雙方登記人賬的時間不同

一是詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款;

二是詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物;

三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收?

四是債務(wù)人對收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。

審計人員要針對不同情況，審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷售退回的明細(xì)賬記錄，查明相關(guān)款項或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。

一方或雙方記賬錯誤

審計人員應(yīng)該核實相關(guān)貨運單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù)，查實被審計單位的賬面記錄是否正確。

存在弄虛作假或舞弊行為

即被審計單位虛增應(yīng)收賬款從而達(dá)到虛增營業(yè)收入和虛增利潤的目的，或低估應(yīng)收賬款以達(dá)到低估營業(yè)收人、低估利潤和少交稅金的目的。審計人員應(yīng)核實銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實。

【例題16】(2008中)應(yīng)收賬款函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異，可能存在的原因有：( )。

A.由于購銷雙方登記人賬的時間不同

B.一方或雙方記賬錯誤

C.被審計單位弄虛作假

D.函證方式不恰當(dāng)

E.購銷雙方存在爭議

【答案】ABCE

(3)肯定式詢證函若未能在規(guī)定時期內(nèi)回復(fù)，應(yīng)再寄出第二次詢證函

第二次函證未能回復(fù)的原因：

賬款已還，不愿再回復(fù);

壞賬損失發(fā)生;

根本不存在該顧客;

詢證函郵寄丟失。

對兩次發(fā)出肯定式詢證函后仍未得到回復(fù)的某筆應(yīng)收賬款，審計人員應(yīng)當(dāng)采取替代程序，查閱有關(guān)銷貨合同、發(fā)貨單，驗證應(yīng)收賬款的真實性。

【例題17】(2006中)對兩次發(fā)出肯定式詢證函后仍未得到回復(fù)的某應(yīng)收賬款，審計人員應(yīng)當(dāng)：( )。

A.將該筆應(yīng)收賬欲確認(rèn)為壞帳

B.認(rèn)定被審計單位虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶名，捏造應(yīng)收賬款

C.查閱有關(guān)銷貨合同、發(fā)貨單，驗證應(yīng)收賬款的真實性

D.編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

【答案】C

5、取得或編制應(yīng)收帳款賬齡分析表——確定應(yīng)收帳款的可實現(xiàn)價值

【例題18】(2007中)為確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值，審計人員應(yīng)實施的審計程序是：( )。

A.將應(yīng)收賬款明細(xì)表與應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對

B.將應(yīng)收賬款總賬余額與財務(wù)報表中應(yīng)收賬款余額進(jìn)行核對

C.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

D.抽取應(yīng)收賬款明細(xì)帳個別記錄，追查至有關(guān)原始憑證

【答案】C

6、審查壞帳準(zhǔn)備的提取與使用

(1)核對壞賬準(zhǔn)備賬戶與應(yīng)收帳款賬戶，驗證企業(yè)壞帳準(zhǔn)備計提方法和計提比例的恰當(dāng)性，計算金額是否正確

(2)審查壞賬注銷、處理規(guī)范性——是否有申請報告和領(lǐng)導(dǎo)的審批文件

【例題19】(2006)對被審計單位注銷應(yīng)收某客戶95萬元賬款，審計人員應(yīng)重點審查的內(nèi)容：( )。

A.注銷壞賬的審批文件

B.賒銷政策

C.全年銷售計劃

D.壞賬準(zhǔn)備的計提政策

【答案】A

7、審查應(yīng)收帳款帳務(wù)處理的正確性

重點審查：應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收賬款分類的正確性，是否存在混淆情況

8、審查應(yīng)收帳款在會計報表上披露的正確性

【例題20】(2006初)下列各項屬于對應(yīng)收賬款實質(zhì)性審查程序的有：( )。

A.比較各月應(yīng)收賬款余額，分析其變動情況

B.審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性

C.編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款可實現(xiàn)價值

D.實地觀察不相容職務(wù)的分離情況

E.核對應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬和報表數(shù)的一致性

【答案】ABCE

二、應(yīng)收票據(jù)的審查

審查內(nèi)容：

1、取得應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表——驗證賬賬之間、賬表之間是否一致

2、監(jiān)盤庫存應(yīng)收票據(jù)

庫存應(yīng)收票據(jù)的清點工作與庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤工作基本相同，應(yīng)同時進(jìn)行。監(jiān)盤后，應(yīng)將監(jiān)盤結(jié)果填入“應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤表”，并與應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬核對是否相符。對于存放于其他處所的應(yīng)收票據(jù)，如作為抵押、提交銀行貼現(xiàn)、交由律師代收的也應(yīng)查實。

3、函證應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)是一種債權(quán)憑證，確認(rèn)其真實價值。須得到出票人或稱債務(wù)人的確認(rèn)，所以在清點的基礎(chǔ)上，應(yīng)采用詢證的方法進(jìn)行核實。

4、審查應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回

審計人員應(yīng)將備查簿與應(yīng)收票據(jù)賬戶核對，檢查收到的票據(jù)是否及時入賬。

5、審查票據(jù)貼現(xiàn)

審查內(nèi)容：

(1)票據(jù)貼現(xiàn)的款項是否及時足額入賬

(2)票據(jù)貼現(xiàn)的計算是否準(zhǔn)確

(3)票據(jù)拒付是否及時轉(zhuǎn)賬

6、分析評價應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度

7、審查應(yīng)收票據(jù)在會計報表中披露正確性

三、應(yīng)交稅費的審查

審查內(nèi)容：

1、取得或編制應(yīng)交稅費明細(xì)表

2、審查納稅范圍、計稅依據(jù)

3、審查增值稅

進(jìn)項稅額的審查——購進(jìn)貨物改變使用用途后進(jìn)項稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出等

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