五.綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)點(diǎn)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目)

1.南云公司為上市公司，屬于增值稅一般的納稅人，適用的增值稅稅率為17%;主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，銷售價(jià)格為公允價(jià)格(不含增值稅額)，銷售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。2010度，南云公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)1月31日，向甲公司銷售100臺(tái)A機(jī)器設(shè)備，單位銷售價(jià)格為40萬元，單位銷售成本為30萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權(quán)無條件退貨。當(dāng)日，南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批機(jī)器設(shè)備的退貨率為10%。6月30日，收到甲公司退回的A機(jī)器設(shè)備11臺(tái)并驗(yàn)收入庫，89臺(tái)A機(jī)器設(shè)備的銷售款項(xiàng)收存銀行。南云公司發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)可以沖回增值稅額。

(2)3月25日，向乙公司銷售一批B機(jī)器設(shè)備，銷售價(jià)格為3000萬元，銷售成本為2800萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;該批機(jī)器設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。南云公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。4月10日，收到乙公司支付的款項(xiàng)。南云公司計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。

(3)6月30日，在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓持有的丙公司10萬股普通股股票，相關(guān)款項(xiàng)50萬元已收存銀行。該股票系上年度購(gòu)入，初始取得成本為35萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算;已確認(rèn)相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)收益8萬元。

(4)9月30日，采用分期預(yù)收款方式向丁公司銷售一批C機(jī)器設(shè)備。合同約定，該批機(jī)器設(shè)備銷售價(jià)格為580萬元;丁公司應(yīng)在合同簽訂時(shí)預(yù)付50%貨款(不含增值稅額)，剩余款項(xiàng)應(yīng)與11月30日支付，并由南云公司發(fā)出C機(jī)器設(shè)備。9月30日，收到丁公司預(yù)付的貨款290萬元并存入銀行;11月30日，發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機(jī)器設(shè)備實(shí)際成本為600萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。南云公司發(fā)出該批機(jī)器時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

(5)11月30日，向戊公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)，相關(guān)款項(xiàng)200萬元已收存銀行;適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的成本為500萬元，已攤銷340萬元，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬元。

(6)12月1日，向庚公司銷售100臺(tái)D機(jī)器設(shè)備，銷售價(jià)格為2400萬元;該批機(jī)器設(shè)備總成本為1800萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;該批機(jī)器設(shè)備尚未發(fā)出，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。合同約定，南云公司應(yīng)于2011年5月1日按2500萬元的價(jià)格(不含增值稅額)回購(gòu)該批機(jī)器設(shè)備。12月31日，計(jì)提當(dāng)月與該回購(gòu)交易相關(guān)的利息費(fèi)用(利息費(fèi)用按月平均計(jì)提)。

要求：

根據(jù)上述資料，逐筆編制南云公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬元表示)

參考答案：

事項(xiàng)1

2010年1月31日

借：應(yīng)收賬款4680

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)680

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000

貸：庫存商品3000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300

預(yù)計(jì)負(fù)債100

2010年6月30日

借：庫存商品330

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(440×17%)74.8

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40

預(yù)計(jì)負(fù)債100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30

應(yīng)收賬款(440×1.17)514.8

借：銀行存款(89×40×1.17)4165.2

貸：應(yīng)收賬款4165.2

事項(xiàng)2

2010年3月25日

借：應(yīng)收賬款3510

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)510

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2800

貸：庫存商品2800

2010年4月10日

借：銀行存款3480

財(cái)務(wù)費(fèi)用(3000×1%)30

貸：應(yīng)收賬款(3000×1.17)3510

事項(xiàng)3

2010年6月30日

借：銀行存款50

公允價(jià)值變動(dòng)損益8

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本35

——公允價(jià)值變動(dòng)8

投資收益15

事項(xiàng)4

2010年9月30日

借：銀行存款290

貸：預(yù)收賬款290

2010年11月30日

借：銀行存款388.6

預(yù)收賬款290

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入580

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)98.6

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本570

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30

貸：庫存商品600

事項(xiàng)5

2010年11月30日

借：銀行存款200

累計(jì)攤銷340

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30

貸：無形資產(chǎn)500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(200×5%)10

營(yíng)業(yè)外收入60

事項(xiàng)6

2010年12月1日

借：銀行存款(2400×1.17)2808

貸：其他應(yīng)付款2400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)408

2010年12月31日

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用[(2500-2400)]÷5=20

貸：其他應(yīng)付款20

2. 黔昆公司系一家主要從事電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售的上市公司，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，對(duì)甲公司、乙公司進(jìn)行了長(zhǎng)期股權(quán)投資。 黔昆公司、和乙公司在該投資交易達(dá)成前，相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%;銷售價(jià)格均不含增值稅額。

資料 1:2010年1月1日，黔昆公司對(duì)甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下:

(1) ：公司股東處購(gòu)入甲公司有表決權(quán)股份的80%，能夠?qū)坠緦?shí)施控制，實(shí)際投資成本為83 00萬元。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10200萬元，

賬面價(jià)值為10 000萬元，差額200萬元為存貨公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額。

(2): 從乙公司股東處購(gòu)入乙公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，實(shí)際投資成本為1600萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均為5000萬元。

(3)： 甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等。

資料2： 黔昆公司在編制2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，相關(guān)業(yè)務(wù)資料及會(huì)計(jì)處理如下：

(1)：甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬元;2010年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨(dú)立第三方。假定黔昆公司采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)不考慮稅收因素，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

(1)確認(rèn)合并商譽(yù)140萬元;

(2)采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益800萬元。

(2)：5月20日，黔昆公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格為2000萬元，增值稅額為340萬元，實(shí)際成本為1600萬元;相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)至年末尚未收到，黔

昆公司對(duì)其計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備20萬元。甲公司在本年度已將該產(chǎn)品全部向外部獨(dú)立第三方銷售。黔昆公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

(1) 抵消營(yíng)業(yè)收入2000萬元;

(2) 抵消營(yíng)業(yè)成本1600萬元;

(3) 抵消資產(chǎn)減值損失20萬元;

(4) 抵消應(yīng)付賬款2340萬元;

(5) 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元。

(3)：6月30日，黔昆公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價(jià)格為900萬元，增值稅額為153萬元，實(shí)際成本為800萬元，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行。甲公司將購(gòu)入的

該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣)，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。黔昆公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

1抵消營(yíng)業(yè)收入900萬元;

2 抵消營(yíng)業(yè)成本900萬元

3 抵消管理費(fèi)用10萬元;

4 抵消固定資產(chǎn)折舊10萬元;

5 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2.5萬元。

(4)11月20日，乙公司向黔昆公司銷售一批產(chǎn)品，實(shí)際成本為260萬元，銷售價(jià)格為300萬元，增值稅為51萬元，款已收存銀行。黔昆公司將該批產(chǎn)品確認(rèn)為原材料，至年末該批原材料尚未領(lǐng)用。乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬元。黔昆公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

1：在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益180萬元;

2：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵消存貨12萬元;

要求：

逐筆分析、判斷資料 2 中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序好)：如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。

(答案中的金額單位用萬元表示)

參考答案：

①商譽(yù)的處理是正確的。

②權(quán)益法確認(rèn)投資收益的處理不正確

在合并報(bào)表的調(diào)整分錄中，應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益法投資收益=(1000-200×60%)×80%=704(萬元)

最終，該投資收益在抵消分錄中被抵消

(2)①正確②錯(cuò)誤③正確④正確⑤錯(cuò)誤

正確處理為：

借：營(yíng)業(yè)收入2000

貸：營(yíng)業(yè)成本2000

借：應(yīng)付賬款2340

貸：應(yīng)收賬款2340

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備20

貸：資產(chǎn)減值損失 20

借：所得稅費(fèi)用5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)5

(3)①正確②錯(cuò)誤③正確④正確⑤錯(cuò)誤

正確處理為：

借：營(yíng)業(yè)收入900

貸：營(yíng)業(yè)成本800

固定資產(chǎn)——原價(jià)100

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10

貸：管理費(fèi)用 10

借：遞延所得稅資產(chǎn) 22.5

貸：所得稅費(fèi)用 22.5

(4)

①處理不正確，個(gè)別報(bào)表中采用權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)該=[600-(300-260)] ×30%=168(萬元)。

正確處理為：

個(gè)別報(bào)表中：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資168

貸：投資收益 168

[600-(300-260)] ×30%

②處理正確

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