四、計算分析題(本類題共2小題，第1小題12分，第2小題10分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

1.甲公司為上市公司，2009年至2010年對乙公司股票投資有關(guān)的材料如下：

(1)2009年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元)從二級市場購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用1.8萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供金融資產(chǎn)。

(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元。

(3)2009年6月30日，乙公司股票收盤價跌至每股26元，甲公司預(yù)計乙公司股價下跌是暫時性的。

(4)2009年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌;至12月31日，乙公司股票收盤價跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。

(5)2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元。

(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬元。

(7)2010年1月起，乙公司股票價格持續(xù)上升;至6月30日，乙公司股票收盤價升至每股25元。

(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的價格在二級市場售出所持乙公司的全部股票，同時支付相關(guān)交易費用1.68萬元。

假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認公允價值變動并進行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項均以銀行存款收付。

要求：

(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

(2)分別計算甲公司該項投資對2009年度和2010年度營業(yè)利潤的影響額。

(“可供金融資產(chǎn)”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

參考答案：

(1)2009年5月20日購入股票：

1)借：可供金融資產(chǎn)—成本 295.8

應(yīng)收股利 6

貸：銀行存款 301.8

2009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：

2)借：銀行存款 6

貸：應(yīng)收股利 6

2009年6月30日發(fā)生暫時性的下跌：

3)借：資本公積—其他資本公積 35.8

貸：可供金融資產(chǎn)—公允價值變動 35.8 (295.8-260)

2009年12月31日發(fā)生實質(zhì)性下跌：

4)發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失 95.8 (295.8-200)

貸：資本公積——其他資本公積

35.8

可供金融資產(chǎn)—減值準備60

2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：

5)借：應(yīng)收股利 1

貸：投資收益 1

6)2010年5月10日收到股利：

借：銀行存款 1

貸：應(yīng)收股利 1

7)2010年6月30日公允價值變動：

借：可供金融資產(chǎn)——減值準備 50(25-20)*10

貸：資本公積——其他資本公積 50

8)2010年12月24日：

借：銀行存款 278.32(28*10-1.68)

可供金融資產(chǎn)——減值準備 10

——公允價值變動35.8

貸：可供金融資產(chǎn)——成本 295.8

投資收益 28.32

借：資本公積——其他資本公積 50

貸：投資收益 50 2.甲公司為上市公司，2010年有關(guān)資料如下：

(1)甲公司2010年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項目如下：

單位：萬元

項目	可抵扣暫時性差異	遞延所得稅資產(chǎn)	應(yīng)納稅暫時性差異	遞延所得稅負債
應(yīng)收賬款	60	15
交易性金融資產(chǎn)			40	10
可供金融資產(chǎn)	200	50
預(yù)計負債	80	20
可稅前抵扣的經(jīng)營虧損	420	105
合計	760	190	40	10

(2)甲公司2010年度實現(xiàn)的利潤總額為1 610萬元。2010年度相關(guān)交易或事項資料如下：

①年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)加的壞賬損失不計入應(yīng)納稅所得額。

②年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認公允價值變動收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入應(yīng)納稅所得額。

③年末根據(jù)可供金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額。

④當年實際支付產(chǎn)品保修費用50萬元，沖減前期確認的相關(guān)預(yù)計負債;當年又確認產(chǎn)品保修費用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計負債。根據(jù)稅法規(guī)定，實際支付的產(chǎn)品保修費用允許稅前扣除。但預(yù)計的產(chǎn)品保修費用不允許稅前扣除。

⑤當年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費用化計入當期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時，當年實際發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按50%加計扣除。

(3)2010年末資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下：

單位：萬元

項目	賬面價值	計稅基礎(chǔ)
應(yīng)收賬款	360	400
交易性金融資產(chǎn)	420	360
可供金融資產(chǎn)	400	560
預(yù)計負債	40	0
可稅前抵扣的經(jīng)營虧損	0	0

(4)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不會考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)上述資料，計算甲公司2010年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。

(2)根據(jù)上述資料，計算甲公司各項目2010年末的暫時性差異金額，計算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中。

(3)根據(jù)上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債相關(guān)的會計分錄。

(4)根據(jù)上述資料，計算甲公司2010年所得稅費用金額。

(答案中的金額單位用萬元表示)

1)2009年對營業(yè)利潤的影響=95.8(萬元)。減少營業(yè)利潤95.8萬元;(借方資產(chǎn)減值損失 95.8萬元)

2)2010年對營業(yè)利潤的影響=1+28.32+50=79.32(萬元)。增加營業(yè)利潤79.32萬元(貸方投資收益1萬元+貸方投資收益28.32萬元+貸方投資收益 50萬元)

參考答案：

(1)應(yīng)納稅所得額=1610-20-20-40-50-420=1060

應(yīng)交所得稅=1060*25%=265

(2)略

(3)

借：資本公積

10

所得稅費用

120

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

130

借：所得稅費用 5

貸：遞延所得稅負債 5

(4)所得稅費用=120+5+265=390(萬元

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