六、財務(wù)會計報告

財務(wù)會計報告，是指單位對外提供的、反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。編制財務(wù)會計報告，是對單位會計核算工作的全面總結(jié)，也是及時提供真實、完整會計資料的重要環(huán)節(jié)。因此，必須嚴格財務(wù)會計報告的編制程序和質(zhì)量要求。

行政單位會計報表，是反映行政單位財務(wù)會計狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件，包括資產(chǎn)負債表、收入支出總表、支出明細表、附表和報表說明書。按編制時間分為年報、季報和月報。

事業(yè)單位會計報表.是反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和收支情況的書面文件，包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、基建投資表、附表、會計報表附注和收支情況說明書等。

按編制時間分為年報、季報和月報。

下面主要介紹有關(guān)企業(yè)財務(wù)會計報告的規(guī)定和要求。

(一)財務(wù)會計報告的構(gòu)成

財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。企業(yè)財務(wù)會計報告按編制時間分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。

1.會計報表：會計報表，是財務(wù)會計報告的重要組成內(nèi)容。企業(yè)對外提供的會計報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表。

2.附注。附注，是在對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表等報表中所列項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注一般應(yīng)當按照下列順序披露：

(1)企業(yè)的基本情況：

(2)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ);

(3)遵循企業(yè)會計準則的聲明;

(4)重要會計政策的說明，包括會計報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等;

(5)重要會計估計的說明，包括下一會計期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等;

(6)會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明;

(7)其他有助于理解和分析會計報表需要說明的事項等。

季度、月度財務(wù)會計報告，通常僅指會計報表，會計報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表和利潤表。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定季度、月度財務(wù)會計報告需要編制會計報表附注的，從其規(guī)定。

(二)財務(wù)會計報告的編制要求

根據(jù)《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，企業(yè)不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告。企業(yè)負責人對本企業(yè)財務(wù)會計報告的真實性、完整性負責。財務(wù)會計報告的編制要求主要有以下內(nèi)容：

1.企業(yè)應(yīng)當于年度終了編報財務(wù)會計報告。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當編報半年度、季度和月度財務(wù)會計報告的，從其規(guī)定。

2.企業(yè)編制財務(wù)會計報告.應(yīng)當根據(jù)真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法進行編制。

3.企業(yè)應(yīng)當依據(jù)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，對會計報表中各項會計要素進行合理的確認和計量，不得隨意改變會計要素的確認和計量標準。

4.企業(yè)應(yīng)當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日;半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

5.企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當按照以下規(guī)定全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)：

(1)清查、核實結(jié)算款項，包括應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、應(yīng)交稅費等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致;

(2)清查、核實原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等;

(3)清查、核實各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行確認和計量：

(4)清查、核實房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致;

(5)清查、核實在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致。

(6)需要清查、核實的其他內(nèi)容。

企業(yè)在對資產(chǎn)和債務(wù)進行清查、核實后，應(yīng)當將清查、核實的結(jié)果及其他處理辦法向公司的董事會或者相應(yīng)機構(gòu)報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理。

6.企業(yè)在編制財務(wù)會計報告前.除應(yīng)當全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)外.還應(yīng)當完成下列工作：

(1)核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符;

(2)依照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬.結(jié)出有關(guān)會計賬簿的余額和發(fā)生額.并核對相關(guān)會計賬簿之間的余額是否相符;-

(3)檢查相關(guān)的會計核算是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行;

(4)對于國家統(tǒng)一的會計制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理;

(5)檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因，需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項目的情況。

7.企業(yè)應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計報表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會計報表，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確，不得漏報或者任意取舍。

8.會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當相互一致。會計報表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當相互銜接。年度、半年度會計報表至少應(yīng)當反映兩個年度或者相關(guān)兩個期間的比較數(shù)據(jù)，不得隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。

9.《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的其他要求。

(三)財務(wù)會計報告的對外提供

1.企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告反映的會計信息應(yīng)當真實、完整。

2.企業(yè)應(yīng)當依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度有關(guān)財務(wù)會計報告提供期限的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)會計報告。

3.企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊、加蓋公章。封面上應(yīng)當注明：企業(yè)名稱和統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月度，報送日期，并由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)當由總會計師簽名并蓋章。

4.企業(yè)應(yīng)當依照企業(yè)章程的規(guī)定，向投資者提供財務(wù)會計報告。

5.國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告。重點說明下列事項：

(1)反映與員工利益密切相關(guān)的信息，包括管理費用的構(gòu)成情況，企業(yè)管理人員工資、福利和職工工資、福利費用的發(fā)放、使用和結(jié)余情況，公益金的提取及使用情況，利潤分配的情況以及其他與職工利益相關(guān)的信息;

(2)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況;

(3)注冊會計師審計的情況;

(4)國家審計機關(guān)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況;

(5)重大的投資、融資和資產(chǎn)處置決策及其原因的說明等;

(6)需要說明的其他重要事項。

6.企業(yè)應(yīng)依照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，向有關(guān)各方提供財務(wù)會計報告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財務(wù)會計報告。

7.財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應(yīng)當將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供。

另外，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，接觸企業(yè)財務(wù)會計報告的組織或者個人，在企業(yè)財務(wù)會計報告未正式對外披露前，應(yīng)當對其內(nèi)容保密。

七、賬務(wù)核對及財產(chǎn)清查

(一)賬務(wù)核對

賬務(wù)核對，又稱賬賬核對、賬表核對、賬證核對或?qū)~，是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要程序?！稌嫹ā芬?guī)定，各單位應(yīng)當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符。

(二)財產(chǎn)清查

財產(chǎn)清查，是會計核算工作的一項重要程序，特別是在編制年度財務(wù)會計報告之前，必須進行財產(chǎn)清查，并對賬實不符等問題根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計處理，以保證財務(wù)會計報告反映的會計信息真實、完整。財產(chǎn)清查制度，是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進行清查核實的一種制度。通過清查，可以發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)管理工作中存在的問題.以便查清原因.改善經(jīng)營管理，保護財產(chǎn)的完整和安全;可以確定各項財產(chǎn)的實存數(shù)，以便查明|實存數(shù)與賬面數(shù)是否相符，并查明不符的原因和責任，制定相應(yīng)措施，做到賬實相符，保證會計資料的真實性?！稌嫹ā芬?guī)定，各單位應(yīng)當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符。

八、會計檔案管理

會計檔案，是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的重要史料和證據(jù)?！稌嫹ā泛汀稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》都對會計檔案管理作出了原則性規(guī)定。財政部、國家檔案局于1998年8月發(fā)布的《會計檔案管理辦法》，對會計檔案管理的有關(guān)內(nèi)容作出了具體規(guī)定。

(一)會計檔案的范圍和種類

會計檔案.是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料;各單位的預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。會計檔案一般分為：會計憑證類，包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證和銀行存款余額調(diào)節(jié)表等;會計賬簿類，包括總賬、日記賬、明細賬、輔助賬等;財務(wù)報告類，包括月度、季度、半年度、年度財務(wù)報告及相關(guān)文字分析材料等;其他類，包括會計移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊等。

(二)會計檔案的歸檔

各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)由單位會計部門按照歸檔要求負責整理立卷或裝訂。當年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本單位會計部門保管1年。保管期滿之后，原則上應(yīng)由會計部門編制清冊，移交本單位的檔案部門保管;未設(shè)立檔案部門的，應(yīng)當在會計部門內(nèi)部指定專人保管。檔案部門接收保管的會計檔案，原則上應(yīng)當保持原卷冊的封裝，個別需要拆封重新整理的，應(yīng)當會同會計部門和原經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責任。

對會計檔案應(yīng)當進行科學管理，做到妥善保管，存放有序.查找方便，不得隨意堆放.嚴防毀損、散失和泄密。

保存的會計檔案應(yīng)當積極利用。會計檔案原件原則上不得借出，如有特殊需要.須經(jīng)本單位負責人批準，在不拆散原卷冊的前提下.可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。

(三)會計檔案的保管期限

根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。

永久，即是指會計檔案須永久保存;定期，是指會計檔案的保存應(yīng)達到法定的時間，會計檔案的定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年五種。會計檔案的保管期限是從會計年度終了后的第一天算起(四)會計檔案的銷毀

根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，會計檔案保管期滿需要銷毀的，除特殊規(guī)定外，可以按照規(guī)定程序予以銷毀。銷毀的基本程序和要求是：

1.編制會計檔案銷毀清冊。會計檔案保管期滿需要銷毀的，由本單位檔案部門提出意見，會同會計部門共同進行審查和鑒定，并在此基礎(chǔ)上編制會計檔案銷毀清冊。會計檔案銷毀清冊是銷毀會計檔案的記錄和報批文件，一般應(yīng)包括的內(nèi)容是：會計檔案名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度和檔案編號、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀日期等。單位負責人應(yīng)當在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。

2.專人負責監(jiān)銷。銷毀會計檔案時，應(yīng)當由單位的檔案部門和會計部門共同派員監(jiān)銷;國家機關(guān)銷毀會計檔案時，還應(yīng)當由同級財政部門、審計部門派員參加監(jiān)銷;財政部門銷毀會計檔案時，應(yīng)當由同級審計部門派員參加監(jiān)銷。監(jiān)銷人在銷毀會計檔案前應(yīng)當按照會計檔案銷毀清冊所列內(nèi)容，清點核對所要銷毀的會計檔案;銷毀后，監(jiān)銷人應(yīng)當在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負責人。

3.不得銷毀的會計檔案。對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，而應(yīng)當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應(yīng)當在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊上列明。另外，正處在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案也不得銷毀。

(2)會計人員李某的觀點不正確。根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，保管期滿但未結(jié)請的債權(quán)債務(wù)原始憑證，不得銷毀。

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（責任編輯：xll）

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