第十一章 長期負債及借款費用

[基本要求]

(一)掌握長期借款、應付債券和長期應付款的會計處理

(二)掌握承租人對融資租賃的會計處理

(三)掌握借款費用的范圍和確認原則

(四)掌握借款費用資本化期間的確定

(五)掌握借款費用資本化金額的確定

(六)熟悉借款費用應予資本化的借款范圍

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 長期負債

一、長期借款

長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的借款。

在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定長期借款的利息費用。

二、應付債券

(一)一般公司債券

利息調(diào)整應在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。

資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定債券利息費用，按票面利率計算確定應付未付利息。

(二)可轉(zhuǎn)換公司債券

企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，既含有負債成分又含有權(quán)益成分，應當在初始確認時將負債和權(quán)益成分進行分拆，分別進行處理。企業(yè)在進行分拆時，應當先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額，確認為應付債券;再按照該可轉(zhuǎn)換公司債券整體的發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認金額，確認為資本公積。

注：2014年3月17日，財政部印發(fā)了《金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計處理規(guī)定》(財會〔2014〕13號)本章內(nèi)容未按此準則進行調(diào)整。

需要注意的是，企業(yè)發(fā)行認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券(以下簡稱“分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券”)，其認股權(quán)符合《企業(yè)會計準則第22號一一金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第37號一一金融工具列報》有關(guān)權(quán)益工具定義的，應當按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格，減去不附認股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認一項權(quán)益工具(資本公積認股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應當在到期時將原計入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價)。

三、長期應付款

長期應付款，是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應付款項等。

(一)應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費

在租賃開始日，承租人應當將租賃認定為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定在租賃期開始日應確認的金額。滿足下列標準之一的，應認定為融資租賃：

1、在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

2、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。

3、租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。

4、就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。

5、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。在租賃期開始日，承租人應當對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認。

企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值。企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。企業(yè)無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。在分攤未確認融資費用時，承租人應當采用實際利率法。

承租人發(fā)生的履約成本通常應計入當期損益。或有租金在實際發(fā)生時，計入當期損益。

(二)具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)

企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應當以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，符合資本化條件的，計入相關(guān)資產(chǎn)成本，否則計入當期損益。

（責任編輯：xll）

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