五、綜合題(本類題共2小題，共33分。凡要求計算的，應列出必要的計算過程：計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。請在指定答題區(qū)域內(nèi)作答)

1.【本題15分】

甲公司系增值稅一般納稅人，2*18年度財務報告批準報出日為2*19年月20日。甲公司在2*19年1月1日至2*19年4月20日期間發(fā)生的相關交易或事項如下：

資料一：2*19年1月5日，甲公司于2*18年11月3日銷售給乙公司并已確認收入和收訖款項的一批產(chǎn)品。由于質(zhì)量問題，乙公司提出銷售折讓要求，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司以銀行存款向乙公司退回100萬元的貨款及相應的增值稅稅款16萬元，并取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。

資料二：2*19年2月5日，甲公司以銀行存款55000萬元從非關聯(lián)方處取得丙公司55%的股權，并取得丙公司的控制權，在此之前甲公司已持有丙公司5%的股權，并將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

原5%股權投資初始入賬金額為4500萬元。在2*19年2月5日的賬面價值和公允價值分別為4900萬元和5000萬元。甲公司原購買丙公司5%的股權和后續(xù)購買55%的股權不構(gòu)成“一攪子交易”，

資料三：2*19年3月10日，注冊會計師就甲公司2*18年財務報表審計中發(fā)現(xiàn)的商譽減值問題與甲公司進行溝通，注冊會計師認為甲公司2*18年度多計提商譽減值20000萬元，并要求甲公司予以調(diào)整，甲公司接受了該意見。

甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。

要求：

(1)判斷甲公司2*19年1月5日給予乙公司的貨款折讓是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，并編制相關會計分錄

(2)判斷甲公司2*19年2月5日購買丙公司股權是否屬于資產(chǎn)負債表目后事項調(diào)整事項，并編制相關會計分錄。

(3)判斷甲公司2*19年3月10日調(diào)整商譽減值是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，并編制相關會計分錄。

【答案】

(1)甲公司2*19年1月5自給予乙公司的貨款折讓屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

相應的調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務收入100

應交稅費—一應交增值稅(銷項稅額)16

貸：銀行存款116

借：盈余公積10(100*10%)

利潤分配——未分配利潤90(100*90%)

貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務收入100

(2)甲公司2*19年2月5日購買兩公司股權屬于當期新發(fā)生事項，不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

相應的分錄：

借：長期股權投資60000

貸：銀行存款55000

交易性金融資產(chǎn)——成本4500

一公允價值變動400

投資收益100

(3)甲公司2*19年3月10日調(diào)整商譽減值屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

相應的調(diào)整分錄：

借：商譽減值準備20000

貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失20000

借：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)誠值損失20000

貸：盈余公積2000(20000*10%)

利潤分配--未分配利潤18000(20000*90%)

2.2*18年9月至12月，甲公司發(fā)生的部分交易或事項如下：

資料一：2*18年9月1日，甲公司向乙公司銷售2000件A產(chǎn)品，單位銷售價格為0.4萬元，單位成本為0.3萬元，銷售貨款已收存銀行，根據(jù)銷售合同約定，乙公司在2*18年10月31日之前有權退還A產(chǎn)品，2*18年9月1日，甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗估計該批A產(chǎn)品的退貨率為10%，2*18年9月30日，甲公司對該批A產(chǎn)品的退貨率重新評估為5%，2*18年10月31日，甲公司收到退回的120件A產(chǎn)品，并以銀行存款退還相應的銷售款。

資料二：2*18年12月1日，甲公司同客戶銷售成本為300萬元的B產(chǎn)品，售價400萬元已收存銀行?？蛻魹榇双@得125萬個獎勵積分，每個積分可在2?9年購物時抵減1元，根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計該積分的兌換率為80%。

資料三：2*18年12月10日，甲公司向聯(lián)營企業(yè)丙公司銷售成本為100萬元的C產(chǎn)品，售價150萬元已收存銀行。至2*18年12月31日，該批產(chǎn)品未向外部第三方出售。甲公司在2?7年11月20日取得丙公司20%有表決權股份，當日，丙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值均與其賬面價值相同。甲公司采用的會計政策、會計期間與丙公司的相同，丙公司2*18年度實現(xiàn)凈利潤3050萬元。

資料四：2*18年12月31日，用公司根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，對其2*18年第四季度銷售的D產(chǎn)品計提保修費。根據(jù)歷史經(jīng)驗，所售D產(chǎn)品的80%不會發(fā)生質(zhì)量問題;15%將發(fā)生較小質(zhì)量問題，其修理費為銷售收入的3%;5%將發(fā)生較大質(zhì)量問題，其修理費為銷售收入的6%，2*18年第四季度，甲公司D產(chǎn)品的銷售收入為1500萬元。

A產(chǎn)品，B產(chǎn)品，C產(chǎn)品轉(zhuǎn)移給客戶，控制權隨之轉(zhuǎn)移。

本題不考慮增值稅相關稅費及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料一，分別編制甲公司2*18年9月1日確認A產(chǎn)品銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，9月30日重新評估A產(chǎn)品退貨率，10月31日實際發(fā)生A產(chǎn)品銷售退回時的相關會計分錄。

(2)根據(jù)資料二，計算甲公司2*18年12月1日應確認的收入和合同負債的金額，并編制確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄。

(3)根據(jù)資料三，計算甲公司2*18年持有丙公司股權應確認投資取益的金額，并編制相關會計分錄。

(4)根據(jù)資料四，計算甲公司2*18年第四季度應確認保修費的金額，并編制相關會計分錄。

【答案】

(1)2*18年9月1日

借：銀行存款800

貸：主營業(yè)務收入720【2000*0.4*(1-10%)】

預計負債——應付退貨款80【2000*0.4*10%】

借：主營業(yè)務成本540【2000*0.3*(1-10%)】

應收退貨成本60.【2000*0.3*10%】

貸：庫存商品600

2*18年9月30日

借：預計負債——應付退貨款40【2000*0.4*(10%-5%)】

貸：主營業(yè)務收入 40

借：主營業(yè)務成本30【2000*0.3*(10%-5%)】

貸：應收退貨成本30

2*18年10月31日

借：庫存商品 36(120*0.3)

預計負債一—應付退貨款40

主營業(yè)務收入8(120*0.4-40)

貸：主營業(yè)務成本26(120*0.3-30)

應收退貨成本30

銀行存款48

(2)2*18年12月1日獎勵積分的單獨售價=125*1*80%=100(萬元)，甲公司按照商品和積分單獨售價的相對比例對交易價格進行分攤：

商品分攤的交易價格=[400/(400+100)]*400=320(萬元)

積分分攤的交易價格=[100/(400+100)]*400=80(萬元)

2*18年12月1日應確認收入為320萬元，應確認的合同負債為80萬元。

借：銀行存款400

貸：主營業(yè)務收入320

合同負債80

借：主營業(yè)務成本300

貸：庫存商品300

(3)甲公司2*18年12月10日持有丙公司股權應確認投資收益(3050-(150-100)]*20%=600(萬元)。

借：長期股權投資—損益調(diào)整600

貸：投資收益600

(4)甲公司2*18年第四季度應確認保修費=80%*0*1500+15%*3%*1500+5%*6%*1500=11.25(萬元)。

借：銷售費用 11.25

貸：預計負債 11.25

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