四、計算分析題(本類題共2小題，共22分。凡要求計算的，應(yīng)列用必要的計算過程：計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。請在指定答題區(qū)域內(nèi)作答)

1.【本題10分】2*15年1月1日至2*19年12月81日，甲公司A專利技術(shù)相關(guān)的交易或事項如下：

資料一：2*15年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)開始自行研發(fā)A專利技術(shù)以生產(chǎn)新產(chǎn)品。2*15年1月1日至6月30日為研究階段，發(fā)生材料費(fèi)500萬元、研發(fā)人員薪酬300萬元、研發(fā)用設(shè)備的折舊費(fèi)200萬元。

資料二：2*15年7月1日。A專利技術(shù)的研發(fā)活動進(jìn)入開發(fā)階段。2*16年1月1日，該專利技術(shù)研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)定用途。在開發(fā)階段，發(fā)生材料費(fèi)800萬元、研發(fā)人員薪酬400萬元、研發(fā)用設(shè)備的折舊費(fèi)300萬元。上述研發(fā)支出均滿足資本化條件。甲公司預(yù)計A專利技術(shù)的使用壽命為10年，預(yù)計殘值為零，按年采用直線法推銷。

資料三：2*17年12月31日，A專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為1000萬元。

預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計殘值為零，仍按年采用直線法攤銷。

資料四：2*19年12月31日，甲公司以450萬元將A專利技術(shù)對外出售，價款已收存銀行。

本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：(“研發(fā)支出”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)。

(1)編制甲公司2*15年1月1日至6月30日研發(fā)A專利技術(shù)發(fā)生相關(guān)支出的會計分錄。

(2)編制甲公司2*16年7月1日A專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時的會計分錄。

(3)計算甲公司2*16年度A專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

(4)計算甲公司2*17年12月31日對A專利技術(shù)應(yīng)計提誠值準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

(5)計算甲公司2*19年12月31日對外出售專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益金額，并編制相關(guān)會計分錄。

【答案】

(1)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1000(500+300+200)

貸：原材料500

應(yīng)付職工薪酬300

累計折舊200

(2)借：無形資產(chǎn)1500(800+300+400)

貸：研發(fā)支出—資本化支出1500

(3)甲公司2*16年度A專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額=1500/10=150(萬元)

借：制造費(fèi)用150

貸：累計攤銷150

(4)甲公司該項無形資產(chǎn)在2*17年12月31日計提減值前的賬面價值=1500-1500/10*2=1200(萬元)，可收回金額為1000萬元，故應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額=1200-1000=200(萬)

借：資產(chǎn)減值損失200

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

(5)甲公司A專利權(quán)2*19年12月31日的賬面價值=1000-1000/5-1000/5*11/12=616.67(萬元)，甲公司出售A專利權(quán)應(yīng)確認(rèn)的損益金額=450-616.67=-166.67(萬元)。

借：銀行存款450

累計攤銷683.33(1500/10*2+1000/5+1000/5*11/12)

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

資產(chǎn)處置損益166.67

貸：無形資產(chǎn)1500

2.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2*18年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。甲公司2*18年發(fā)生的會計處理與稅收處理存在差異的交易或事項如下：

資料一：甲公司2*17年12月20日取得并立即提供給行政管理部門使用的一項初始入賬金額為150萬元的固定資產(chǎn)，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。會計處理采用年限平均法計提折舊。該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與初始額入賬金額一致。。根據(jù)稅法規(guī)定，2*18年甲公司該固定資產(chǎn)的拆舊額能在稅前扣除的金額為50萬元。

資料二：2*18年11月5日，甲公司取得乙公司股票20萬股，并將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始入賬金額為600萬元。該金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。2*18年12月3l日，該股票的公允價值為550萬元。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價值變動不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時一并計入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

資料三：2018年12月10日，甲公司因當(dāng)年偷漏稅向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納罰款200萬元，稅法規(guī)定，偷漏稅的罰款支出不得稅前扣除。

甲公司2018年度實現(xiàn)的利潤總額為3000萬元。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2*18年12月31日上述行政管理用固定資產(chǎn)的暫時性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會計分錄。

(2)計算甲公司2*18年12月31日對乙公司股票投資的暫時性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會計分錄。

(3)分別計算甲公司2*18年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

【答案】

(1)2*18年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價值=150-150/5=120(萬元)，計稅基礎(chǔ)=150-50=100(萬元)，該資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異20萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20*25%=5(萬元)。

借：所得稅費(fèi)用5

貸：遞延所得稅負(fù)債5

(2)2*18年12月31日，該金融資產(chǎn)的賬面價值為期未公允價值550萬元，計稅基礎(chǔ)為初始取得的成本600萬元，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時差異50萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50*25%=12.5(萬元)。

借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

貸:其他綜合收益12.5

(3)2*18年度的應(yīng)納稅所得額利潤總額3000-因固定資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異20-罰款200=3180(萬元)，當(dāng)期應(yīng)交所得稅=3180*25%=795(萬元)。

借：所得稅費(fèi)用795

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交所得稅795

【提示】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用，既在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時無需考慮。

（責(zé)任編輯：）

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