2020年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章第三節(jié)考點(diǎn): 利潤(rùn)

一、利潤(rùn)的構(gòu)成

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。未計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失扣除所得稅影響后的凈額計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目。凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額為綜合收益總額。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

與利潤(rùn)相關(guān)的計(jì)算公式主要如下：

(一) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =營(yíng)業(yè)收入 -營(yíng)業(yè)成本 -稅金及附加 -銷售費(fèi)用 -管理費(fèi)用 -財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動(dòng)收益 (-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益 (-投資損失)+其他收益

其中：

營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。

公允價(jià)值變動(dòng)收益 (-損失) 是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得 (-損失)。

投資收益 (-損失)是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益 (-發(fā)生的損失)。

其他收益主要是指與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)，除沖減相關(guān)成本費(fèi)用以外的政府補(bǔ)助。

(二) 利潤(rùn)總額

利潤(rùn)總額 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn) +營(yíng)業(yè)外收入 -營(yíng)業(yè)外支出

其中：

營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。

營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。

(三) 凈利潤(rùn)

凈利潤(rùn) =利潤(rùn)總額 -所得稅費(fèi)用

其中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

二、營(yíng)業(yè)外收支

(一) 營(yíng)業(yè)外收入

1.營(yíng)業(yè)外收入核算的內(nèi)容。

營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)確認(rèn)的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。

2.營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理。

企業(yè)應(yīng)通過(guò) “營(yíng)業(yè)外收入” 科目，核算營(yíng)業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。

(二) 營(yíng)業(yè)外支出

1.營(yíng)業(yè)外支出的核算內(nèi)容。

營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出等。

2.營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理。

企業(yè)應(yīng)通過(guò) “營(yíng)業(yè)外支出” 科目，核算營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目可按營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、所得稅費(fèi)用

企業(yè)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

(一) 應(yīng)交所得稅的計(jì)算

應(yīng)交所得稅是指企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) (即利潤(rùn)總額) 的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額 =稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) +納稅調(diào)整增加額 -納稅調(diào)整減少額

納稅調(diào)整增加額主要包括企業(yè)所得稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額 (如超過(guò)企業(yè)所得稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等)，以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但企業(yè)所得稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額 (如稅收滯納金、罰金、罰款)。

納稅調(diào)整減少額主要包括按企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前 5年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等。

企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：應(yīng)交所得稅 =應(yīng)納稅所得額 ×所得稅稅率

(二) 所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理

企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅之和，即為應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。即：所得稅費(fèi)用 =當(dāng)期所得稅 +遞延所得稅

其中，遞延所得稅 =(遞延所得稅負(fù)債的期末余額 -遞延所得稅負(fù)債的期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額 -遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)

企業(yè)應(yīng)通過(guò) “所得稅費(fèi)用” 科目，核算企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。

四、本年利潤(rùn)

(一) 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法

會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。

1.表結(jié)法。

表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到 “本年利潤(rùn)” 科目，只有在年末時(shí)才將全年累計(jì)余額結(jié)轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn)” 科目。

但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入利潤(rùn)表的本月數(shù)欄，同時(shí)將本月末累計(jì)余額填入利潤(rùn)表的本年累計(jì)數(shù)欄，通過(guò)利潤(rùn)表計(jì)算反映各期的利潤(rùn) (或虧損)。

表結(jié)法下，年中損益類科目無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn)” 科目，從而減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量，同時(shí)并不影響利潤(rùn)表的編制及有關(guān)損益指標(biāo)的利用。

2.賬結(jié)法。

賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn)” 科目。結(jié)轉(zhuǎn)后 “本年利潤(rùn)” 科目的本月余額反映當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損， “本年利潤(rùn)” 科目的本年余額反映本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。

賬結(jié)法在各月均可通過(guò) “本年利潤(rùn)” 科目提供當(dāng)月及本年累計(jì)的利潤(rùn) (或虧損) 額，但增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。

(二) 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “本年利潤(rùn)”科目，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) (或發(fā)生的凈虧損)。

會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他收益”、“營(yíng)業(yè)外收入” 等科目的余額分別轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn)” 科目的貸方，將 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、 “其他業(yè)務(wù)成本”、“稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、 “管理費(fèi)用”、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”、 “資產(chǎn)減值損失”、“營(yíng)業(yè)外支出”、 “所得稅費(fèi)用” 等科目的余額分別轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn)” 科目的借方。企業(yè)還應(yīng)將 “公允價(jià)值變動(dòng)損益”、 “投資收益” 科目的凈收益轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn)”科目的貸方，將 “公允價(jià)值變動(dòng)損益”、 “投資收益” 科目的凈損失轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn)”科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后 “本年利潤(rùn)” 科目如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn);如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。

年度終了，企業(yè)還應(yīng)將 “本年利潤(rùn)” 科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入 “利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)” 科目。如 “本年利潤(rùn)” 為貸方余額，借記 “本年利潤(rùn)” 科目，貸記 “利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)” 科目;如為借方余額，作相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后 “本年利潤(rùn)”科目應(yīng)無(wú)余額。

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