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第八章　資產(chǎn)減值

本章易錯(cuò)易混問(wèn)題解答

【易錯(cuò)易混一】估計(jì)資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)遵循哪些原則?

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)如果存在減值跡象的，

應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

(1)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值不需要再估計(jì)另一項(xiàng)金額。

(2)如果沒(méi)有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。

(3)以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)瓦收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒(méi)有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。

(4)以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對(duì)于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。比如，當(dāng)期市場(chǎng)利率或市場(chǎng)投資報(bào)酬率上升，對(duì)計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。

【易錯(cuò)易混二】 如何確定“資產(chǎn)組”?

資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或名資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。

(1)認(rèn)定資產(chǎn)組最關(guān)鍵因素是該資產(chǎn)組能召獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。

比如，企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等，如果能夠獨(dú)立于其他部門或者單位等創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流入，或者其創(chuàng)造的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨(dú)立于其他部門或者單位、且屑于可認(rèn)定的最小的資產(chǎn)組合的，通常應(yīng)將該生產(chǎn)線、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。如果幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)存在活躍市場(chǎng)的，無(wú)論這些產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)是用于對(duì)外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。

(2)企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理方式、以及對(duì)資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等，也是認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)考慮的重要因素。

比如，某服裝企業(yè)有童裝、西裝、襯衫三個(gè)工廠，每個(gè)工廠在核算、考核和管理等方面都相對(duì)獨(dú)立，在這種情況下，每個(gè)工廠通常為一個(gè)資產(chǎn)組。

再比如，某家具制造商有A車間和B車B車間，A車間專門生產(chǎn)家具部件，生產(chǎn)完后由B車間負(fù)責(zé)組裝，該企業(yè)對(duì)A車間和B車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，A車間和B車間通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。

(3)資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。

【易錯(cuò)易混三】資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，這里是否包含全部的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值?

教材“資產(chǎn)減值”一章中規(guī)定的資產(chǎn)發(fā)生減值的不得轉(zhuǎn)回，不是全部長(zhǎng)期資產(chǎn)，有的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是可以轉(zhuǎn)回的，如持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等。

【易錯(cuò)易混四】對(duì)于固定資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日是先確認(rèn)資產(chǎn)減值損失還是先計(jì)提折舊?

對(duì)于固定資產(chǎn)，一般的題目是先要求計(jì)提折舊，再確認(rèn)減值準(zhǔn)備，而在次年計(jì)算應(yīng)計(jì)提折舊時(shí)，需要考慮上年年末計(jì)提的減值準(zhǔn)備。還要注意減值跡象一經(jīng)出現(xiàn)，企業(yè)就要進(jìn)行減值測(cè)試，看是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提即使在以后期間減值因素消失，資產(chǎn)價(jià)值回升，原來(lái)計(jì)提的減值準(zhǔn)備也不允許轉(zhuǎn)回，需要等到資產(chǎn)處置時(shí)才可轉(zhuǎn)銷。

無(wú)形資產(chǎn)和以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)對(duì)該知識(shí)點(diǎn)的理解與固定資產(chǎn)相同。

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