第六章 無形資產(chǎn)

[基本要求]

(一)掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

(二)掌握無形資產(chǎn)初始計(jì)量的核算

(三)掌握研究與開發(fā)支出的確認(rèn)條件

(四)掌握無形資產(chǎn)使用壽命的確定原則

(五)掌握無形資產(chǎn)攤銷原則

(六)熟悉無形資產(chǎn)處置的核算

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

一、無形資產(chǎn)的特征和內(nèi)容

(一)無形資產(chǎn)的特征

無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換;(2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

(二)無形資產(chǎn)的內(nèi)容

無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。

商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不符合無形資產(chǎn)的定義。客戶關(guān)系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，不符合無形資產(chǎn)的定義。

二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在符合定義的前提下，同時(shí)滿足以下兩個(gè)確認(rèn)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：(1)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

三、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

無形資產(chǎn)通常按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

(一)外購無形資產(chǎn)的成本

外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

(二)投資者投入無形資產(chǎn)的成本

投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

(三)通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等方式取得無形資產(chǎn)的成本

通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)的成本，分別參見本大綱第七章、第十二章的相關(guān)內(nèi)容。

(四)土地使用權(quán)的處理

企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。(2)企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)和建筑物的價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)對實(shí)際支付的價(jià)款按照合理的方法在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進(jìn)行分配;難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。

企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)按其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量

一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分

研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識等進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段基本上是探索性的，為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已經(jīng)進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。

開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。

二、研究與開發(fā)支出的確認(rèn)

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式;(4)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。

三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量

內(nèi)部開發(fā)活動(dòng)形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成。其成本僅包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。

（責(zé)任編輯：xll）

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