第二節(jié)　消費稅法律制度

一、納稅人

二、征稅范圍

1．生產(chǎn)應稅消費品。

2．委托加工應稅消費品。

3．進口應稅消費品。

4．商業(yè)零售金銀首飾。

5．批發(fā)銷售卷煙。

三、稅目

1．煙。

(1)卷煙，包括甲類卷煙和乙類卷煙；(2)雪茄煙，雪茄煙的征收范圍包括各種規(guī)格、型號的雪茄煙；(3)煙絲，煙絲的征收范圍包括以煙葉為原料加工生產(chǎn)的不經(jīng)卷制的散裝煙。

2．酒及酒精。

(1)白酒。包括糧食白酒和薯類白酒；(2)黃酒；(3)啤酒；(4)其他酒；(5)酒精。

3．化妝品。

4．貴重首飾及珠寶玉石。

5．鞭炮、焰火。

6．成品油。

(1)汽油；(2)柴油；(3)石腦油；(4)溶劑油；(5)航空煤油；(6)潤滑油；(7)燃料油。

7．汽車輪胎。

8．摩托車。

9．小汽車。

10．高爾夫球及球具。

11．高檔手表。

12．游艇。

13．木制一次性筷子。

14．實木地板。

四、稅率

五、應納稅額的計算

(一)銷售額的確定

1．從價計征銷售額的確定。

2．從量計征銷售數(shù)量的確定。

3．復合計征銷售額和銷售數(shù)量的確定。

4．特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定。

(二)應納稅額的計算

1．生產(chǎn)銷售應納消費稅的計算。

(1)實行從價定率計征消費稅的，其計算公式為：

應納稅額=銷售額×比例稅率

(2)實行從量定額計征消費稅的，其計算公式為：

應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

(3)實行從價定率和從量定額復合方法計征消費稅的，其計算公式為：

應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復合計算方法。

(4)應納稅額計算舉例。

2．自產(chǎn)自用應納消費稅的計算。

(1)實行從價定率辦法計征消費稅的，其計算公式為：

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

應納稅額=組成計稅價格×比例稅率

(2)實行復合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：

組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率)÷(1-比例稅率)

應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率

(3)應納稅額計算舉例。

3．委托加工應納消費稅的計算。

(1)實行從價定率辦法計征消費稅的，其計算公式為：

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)

應納稅額=組成計稅價格×比例稅率

(2)實行復合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：

組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量X定額稅率)÷(1-比例稅率)

應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率

(3)應納稅額計算舉例。

4．進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算。

(1)從價定率計征消費稅的，其計算公式為：

組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅比例稅率)

應納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率

公式中所稱“關稅完稅價格”，是指海關核定的關稅計稅價格。

(2)實行復合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：

組成計稅價格：(關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

應納稅額：組成計稅價格×消費稅比例稅率+進口數(shù)量X定額稅率

(3)應納稅額計算舉例。

(三)已納消費稅的扣除

1．外購應稅消費品已納稅款的扣除。

(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

(2)外購已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品；

(3)外購已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；

(4)外購已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

(5)外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)原料生產(chǎn)的汽車輪胎；

(6)外購已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車)；

(7)外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

(8)外購已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

(9)外購已稅實木地板原料生產(chǎn)的實木地板；

(10)外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；

(11)外購已稅潤滑油原料生產(chǎn)的潤滑油。

2．委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除。

(1)以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；

(2)以委托加工收回的已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品；

(3)以委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；

(4)以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

(5)以委托加工收回的已稅汽車輪胎原料生產(chǎn)的汽車輪胎；

(6)以委托加工收回的已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車；

(7)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

(8)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

(9)以委托加工收回的已稅實木地板原料生產(chǎn)的實木地板；

(10)以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；

(11)以委托加工收回的已稅潤滑油原料生產(chǎn)的潤滑油。

（責任編輯：xll）

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