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第三十二章 行政事業(yè)單位會計

本章重點

(一) 行政事業(yè)單位會計與企業(yè)會計的區(qū)別、行政事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出的內(nèi)容、計量和核算，行政事業(yè)單位的收入確認(rèn)。

(二)國庫集中收付制度的概念及其主要內(nèi)容，各賬戶的功能;財政直接支付程序和財政授權(quán)支付程序，預(yù)算結(jié)余資金的處理;財政直接支付的核算和財政授權(quán)支付的核算，年終預(yù)算結(jié)余資金的核算。

(三)行政事業(yè)單位財務(wù)會計報告的種類，年度決算編報要求。

一、行政事業(yè)單位會計要素和核算特點

行政事業(yè)單位會計與企業(yè)會計區(qū)別:

知識點一、行政事業(yè)單位資產(chǎn)

(一)資產(chǎn)的內(nèi)容

行政事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。

(二)資產(chǎn)的計量和核算

行政事業(yè)單位資產(chǎn)具體包括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

1、貨幣資金。包括現(xiàn)金、銀行存款，應(yīng)當(dāng)按照實際收入和支出數(shù)額記賬。

2、應(yīng)收及預(yù)付款項。

3、存貨。按取得時的實際成本記賬，以購價作為入賬價格，差旅費、運雜費等直接列入有關(guān)支出。

(二)資產(chǎn)的計量和核算

行政事業(yè)單位資產(chǎn)具體包括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

1、貨幣資金。包括現(xiàn)金、銀行存款，應(yīng)當(dāng)按照實際收入和支出數(shù)額記賬。

2、應(yīng)收及預(yù)付款項。

3、存貨。按取得時的實際成本記賬，以購價作為入賬價格，差旅費、運雜費等直接列入有關(guān)支出。

4、對外投資。

5、固定資產(chǎn)：

6、無形資產(chǎn)。

知識點二、行政事業(yè)單位負(fù)債

(一)負(fù)債的內(nèi)容

1、行政單位的負(fù)債：指行政單位承擔(dān)的能以貨幣計量的、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付工資、離退休費、應(yīng)付地方部門津補貼、應(yīng)付其他個人收入、暫存款等

2、事業(yè)單位的負(fù)債：指事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計量的、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括：借入款項、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、離退休費、應(yīng)付地方部門津補貼、應(yīng)付其他個人收入、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款和應(yīng)交稅金等。

(二)負(fù)債的計量和核算

1、應(yīng)繳款項。

包括應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款。

2、應(yīng)付及預(yù)收款項。

3、應(yīng)交稅金。

指事業(yè)單位在業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中取得的各種收入和所得，按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納而沒有交納的各種稅金。事業(yè)單位的交納的稅金主要包括：營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅以及所得稅等。

4、借入款項。

知識點三、行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)

(一)凈資產(chǎn)的內(nèi)容

行政單位的凈資產(chǎn)：指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額。包括固定基金、結(jié)余。

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括：事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余。其中專用基金又包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金。

(二)凈資產(chǎn)的計量和核算

1、固定基金。

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。由于行政事業(yè)單位不計提固定資產(chǎn)折舊，固定基金與固定資產(chǎn)的期末余額是相等的。

2、事業(yè)基金。

事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。

3、專用基金。專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及住房基金等。

4、結(jié)余。

5、結(jié)余分配。事業(yè)單位當(dāng)年實現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進行分配：

知識點四、行政事業(yè)單位收入

(一)收入內(nèi)容

1、行政單位的收入。是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動依法取得的非償還性資金，包括撥入經(jīng)費、預(yù)算外資金收入、其他收入等。

2、事業(yè)單位的收入。是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動依法取得的非償還性資金，包括財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。

(二)收入的確認(rèn)和計量

1、行政單位的收入應(yīng)當(dāng)采用收付實現(xiàn)制核算。

2、事業(yè)單位的收入通常應(yīng)當(dāng)采用收付實現(xiàn)制核算;事業(yè)單位的經(jīng)營收入，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。

知識點五、行政事業(yè)單位支出

(一)支出的內(nèi)容

(1)行政單位的支出，分為經(jīng)常性支出和專項支出。

(2)事業(yè)單位的支出，包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設(shè)支出等。

(二)支出的計量和核算

1、行政單位的各項支出：應(yīng)當(dāng)按照實際支出數(shù)額記賬。

2、事業(yè)單位的各項支出：應(yīng)當(dāng)按照實際支出數(shù)或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)記賬。

從事經(jīng)營活動的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)正確歸集經(jīng)營支出和事業(yè)支出;無法直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)予以合理的分?jǐn)偂?/p>

(三)撥入、撥出?？罴皩？钪С?/p>

二、國庫集中收付制度

知識點一、國庫單一賬戶體系

(一)國庫單一賬戶體系的構(gòu)成

1、財政部門在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一賬戶簡稱國庫單一賬戶。

2、財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶簡稱財政部門零余額賬戶。

3、財政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)的零余額賬戶簡稱預(yù)算單位零余額賬戶。

4、財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算外資金財政專戶簡稱預(yù)算外資金專戶。

5、經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)財政部批準(zhǔn)為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的特殊專戶簡稱特設(shè)專戶。

(二)財政性資金銀行賬戶的設(shè)立(多選)

1、預(yù)算單位零余額賬戶：財政部門審核同意后，書面通知代理銀行，為預(yù)算單位開設(shè);

2、特設(shè)專戶：需經(jīng)財政部審核并報國務(wù)院批準(zhǔn)或經(jīng)國務(wù)院授權(quán)財政部批準(zhǔn)后，由財政部在代理銀行為預(yù)算單位開設(shè)。

3、一個基層預(yù)算單位開設(shè)一個預(yù)算單位零余額賬戶。

(三)各賬戶的功能

1、國庫單一賬戶。用于記錄核算反映財政預(yù)算資金和納入預(yù)算管理的政府性基金的收入和支出。國庫單一賬戶在財政總預(yù)算會計中使用，行政單位和事業(yè)單位會計中不設(shè)置該賬戶。

2、財政部門零余額賬戶。用于財政直接支付和與國庫單一賬戶清算。財政部門零余額賬戶在國庫會計中使用。

3、預(yù)算單位零余額賬戶。用于財政授權(quán)支付和清算預(yù)算單位零余額賬戶，可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù);可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金及提租補貼，以及經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的特殊款項;不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級主管單位所屬下級單位賬戶劃撥資金。預(yù)算單位零余額賬戶在行政單位和事業(yè)單位會計中使用。

4、預(yù)算外資金專戶。用于記錄核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動，并用于預(yù)算外資金日常收支清算。預(yù)算外資金專戶在財政部門設(shè)立和使用。

5、特設(shè)專戶。用于記錄核算和反映預(yù)算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶清算。特設(shè)專戶在按規(guī)定申請設(shè)置了特設(shè)專戶的預(yù)算單位使用。

知識點二、支付程序

財政性資金的支付方式實行財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式(區(qū)別：簽發(fā)支付令)

(一)財政直接支付

1、財政直接支付：指由財政部向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人或用款單位賬戶。

2、預(yù)算單位實行財政直接支付的財政性資金包括：工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出。

(二)財政授權(quán)支付

1、財政授權(quán)支付：指預(yù)算單位按照財政部的授權(quán)，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財政部批準(zhǔn)的預(yù)算單位的用款額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。

2、財政授權(quán)支付程序適用于未納入工資支出、工程采購支出、物品服務(wù)采購支出管理的購買支出和零星支出。包括單件物品或單項服務(wù)購買額不足10萬元人民幣的購買支出;投資額不足50萬元人民幣的工程項目支出，以及特別緊急的支出。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)會計報告

知識點一、會計報告的種類

(一)行政單位會計報告

反映行政單位財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、*支出明細(xì)表、附表和報表說明書。

資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)于每月末、季末、年末編制

1、月報和季報按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的會計等式編排，左方為資產(chǎn)部類，包括資產(chǎn)和支出兩大類;右方為負(fù)債部類，包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入三大類，資產(chǎn)部類總計=負(fù)債部類總計。

2、年報按照“資產(chǎn)一負(fù)債=凈資產(chǎn)”的會計等式編排，左方為資產(chǎn)類，右方為負(fù)債類和凈資產(chǎn)類，資產(chǎn)合計一負(fù)債合計=凈資產(chǎn)合計。

收入支出總表的項目按收入、支出的構(gòu)成及其結(jié)余分項列示。

(二)事業(yè)單位會計報表

1、反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和收支情況的書面文件，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等，會計報表分為月報、季報和年報(年度決算)三種。

2、資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)于每月末、季末、年末編制。

3、事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表一般按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的會計等式編排，左方為資產(chǎn)部類，包括資產(chǎn)和支出兩大類，右方為負(fù)債部類，包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入三大類，資產(chǎn)部類總計=負(fù)債部類總計。

收入支出表的項目按收入、支出的構(gòu)成及其分配情況分項列示

知識點二、編報年度決算的要求

1、清理核算。

2、核對一致。

3、正確截止。為了準(zhǔn)確反映各項收支數(shù)額，凡屬本年度的應(yīng)撥款項，應(yīng)當(dāng)在12月31日前匯達對方。主管會計單位對所屬各單位的預(yù)算撥款和預(yù)算外資金撥款，截止到12月25日，逾期一般不再下?lián)堋?/p>

4、及時入賬。

5、清理往來。

6、銀行對賬。

7、清理盤點。

8、決算調(diào)整。

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（責(zé)任編輯：xy）

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