本篇文章為2013年企業(yè)法律顧問考試科目《經(jīng)濟民商法》的重要章節(jié)考點，希望對您備考2013年企業(yè)法律顧問考試有所幫助，更好地掌握2013年企業(yè)法律顧問考試課程!

第二節(jié)　企業(yè)所得稅法

一、納稅人與征稅對象

1.企業(yè)所得稅的納稅人

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

居民企業(yè)承擔無限(全面)納稅義務，應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅;非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)所得稅的征稅對象

二、稅率

企業(yè)所得稅的稅率為25%;但非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得，適用20%的稅率。

三、應納稅所得額的計算

1.應納稅所得額的計算公式

應納稅所得額一收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項扣除一允許彌補的以前年度虧損

2.收入總額

3.不征稅收入

收入總額中的下列收入為不征稅收入：①財政撥款。②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。③國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

4.免稅收入

5.準予扣除的項目

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，準予在計算應納稅所得額時扣除的項目有：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費用，可以在計算應納稅所得額時扣除。

6.不得扣除的項目

(1)在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：①向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。②企業(yè)所得稅稅款。③稅收滯納金。④罰金、罰款和被沒收財物的損失。⑤企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息。⑥非公益性的捐贈以及超過扣除標準的公益性捐贈。⑦企業(yè)之間支付的管理費。⑧贊助支出。⑨未經(jīng)核定的準備金支出。⑩與取得收入無關的其他支出。

(2)下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。②以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

⑤與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)。⑥單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。⑦其他不得計算折舊的固定資產(chǎn)。

(3)下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：①自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。②自創(chuàng)商譽。③與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)。④其他不得計算攤銷費用的無形資產(chǎn)。

(4)企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

(5)企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

7.虧損的結(jié)轉(zhuǎn)彌補

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

8.非居民企業(yè)應納稅所得額

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所但有來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設立機構、場所但取得的與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得，其應納稅所得額按照下列方法計算：①股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;②轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額;③其他所得，參照前述兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

四、應納稅額的計算

1.企業(yè)所得稅的應納稅額的計算公式

應納稅額一應納稅所得額×適用稅率一應減免的稅額一允許抵免的稅額

2.來源于境外所得已納稅額的抵免

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：①居民企業(yè)來源于中國境外的應納稅所得。②非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

五、稅收優(yōu)惠

1.免稅收入

企業(yè)的下列收入為免稅收入：①國債利息收入。②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益。③在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。④符合條件的非營利性組織的收入。

2.稅款的免征、減征下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：①企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得。②企業(yè)從事港口 、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得。③企業(yè)從事環(huán)境保護項目的所得。④企業(yè)符合條件的技術轉(zhuǎn)讓。⑤非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所但取得來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設立機構、場所但取得的與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得。

民族自治地方的自治機關對民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。

3.降低稅率

①符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。②國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

4.加計扣除支出、減計收入

(1)企業(yè)的下列支出，可以實行加計扣除：①企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。②企業(yè)安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業(yè)人員所支付的工資。為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150 %攤銷。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

(2)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以減計收入，即減按90%計入收入總額。

5.抵扣應納稅所得額

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要的重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上 的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

6.加速固定資產(chǎn)折舊

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

7.稅額抵免

企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

8.專項優(yōu)惠政策

六、納稅申報與征收管理

1_企業(yè)所得稅的納稅地點

(1)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

(2)在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)，其所設機構、場所取得來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。

(3)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所但有來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設立機構、場所但取得的與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。

2.匯總納稅

居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格營業(yè)機構的，應當匯總計算、繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經(jīng)稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。

除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

3.納稅期限

企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務報告和其他有關資料。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

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（責任編輯：何以笙簫默）