本篇文章為2013年企業(yè)法律顧問(wèn)考試科目《經(jīng)濟(jì)民商法》的重要章節(jié)考點(diǎn)，希望對(duì)您備考2013年企業(yè)法律顧問(wèn)考試有所幫助，更好地掌握2013年企業(yè)法律顧問(wèn)考試課程!

第四節(jié)　增值稅法

一、增值稅的概念、分類和特征

1.增值稅的概念

2.增值稅的分類

(1)生產(chǎn)型增值稅。

(2)收入型增值稅。

(3)消費(fèi)型增值稅。

3.增值稅的主要特征

二、增值稅的征稅范圍

1.在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物

2.視同銷售貨物

單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;銷售代銷貨物;設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

3.混合銷售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：①銷售自產(chǎn)貨物著同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為。②財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。除上述規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

三、增值稅的納稅人

增值稅的納稅人包括：凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額)在50萬(wàn)元以下(含本數(shù)，下同)的。②其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。

四、增值稅的稅率

基本稅率17%、低稅率13%和零稅率三種。

17%的基本稅率適用于納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的行為。13%的低稅率適用于納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物的行為：

(1)糧食、食用植物油。

(2)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

(3)圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。

(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。

(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

零稅率只適用于出口貨物。

小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

五、增值稅的應(yīng)納稅額

1.銷售額和銷項(xiàng)稅額

銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式是：銷項(xiàng)稅額一銷售額×稅率。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額

下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

(3)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)E1增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額一買價(jià)×扣除率

(4)購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%1拘I扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額一運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

(4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

(5)第(1)～第(4)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

3.應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額一當(dāng)期銷項(xiàng)稅額～當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算：

應(yīng)納稅額一銷售額×征收率

進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格一關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額一組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

六、增值稅的納稅期限、地點(diǎn)

1.增值稅的發(fā)生時(shí)間

2.增值稅的納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

3.增值稅的納稅地點(diǎn)

七、增值稅專用發(fā)票

1.增值稅專用發(fā)票制度的建立

2.增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)使用范圍

3.增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具

增值稅一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物)或提供應(yīng)征收增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但是屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目;銷售免稅項(xiàng)目;銷售報(bào)關(guān)出口貨物，在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù);將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;將貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi);將貨物無(wú)償贈(zèng)與他人;提供非應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，銷售不動(dòng)產(chǎn)。一般納稅人向小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不開(kāi)具專用發(fā)票。

4.增值稅專用發(fā)票各聯(lián)次的用途

增值稅專用發(fā)票分為四個(gè)聯(lián)次，各聯(lián)用途如下：第一聯(lián)是存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳?。第二?lián)是發(fā)票聯(lián)，交購(gòu)貨方作為付款的記賬憑證。第三聯(lián)是稅款抵扣聯(lián)，交購(gòu)貨方作扣稅憑證。第四聯(lián)是記賬聯(lián)，由銷貨方留作記賬憑證。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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