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第三節(jié)　會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

一、會(huì)計(jì)要素的涵義

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位，是按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類。

二、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容

(一)資產(chǎn)

1.定義。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

2.特征

(1)由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)所形成的。

(2)由企業(yè)擁有或者控制。

(3)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

【例題1·多選題】下列各項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)的有( )。

A.計(jì)劃下月購買計(jì)算機(jī)20臺(tái)，價(jià)值7萬元

B.公司廠區(qū)內(nèi)的空氣、陽光

C.以融資租入方式租入的固定資產(chǎn)

D.公司一批已經(jīng)變質(zhì)不能再出售的食品

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)A未發(fā)生;選項(xiàng)B不能貨幣計(jì)量;選項(xiàng)D不能帶來經(jīng)濟(jì)利益。選項(xiàng)C屬于企業(yè)控制的符合資產(chǎn)特征。

3.資產(chǎn)的分類。資產(chǎn)按其流動(dòng)性可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)在1年內(nèi)或長于1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者被耗用的資產(chǎn)。

非流動(dòng)資產(chǎn)是指不能在1年內(nèi)或長于一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者被耗用的資產(chǎn)。

4.確認(rèn)條件。應(yīng)該同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益還必須是很可能流入企業(yè);

(2)并且該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

(二)負(fù)債

1.定義。負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

2.特征

(1) 負(fù)債是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

(2) 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

(3) 負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

3.負(fù)債的分類。

負(fù)債按其流動(dòng)性，一般可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于流動(dòng)負(fù)債的有( )。

A.預(yù)收賬款

B.預(yù)付款項(xiàng)

C.應(yīng)收款項(xiàng)

D.應(yīng)付票據(jù)

【答案】AD

4.確認(rèn)條件

(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);

(2)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

(三)所有者權(quán)益

1.定義

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。

所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債

2.特征

(1)除非發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利，不需要償還所有者權(quán)益;

(2)企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有負(fù)債后，剩余的財(cái)產(chǎn)才能分配給所有者;

(3)所有者憑借所有權(quán)能夠參與企業(yè)的利潤分配。

【例題3·判斷題】所有者權(quán)益在發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利時(shí)，要先清償所有者權(quán)益，然后再清償負(fù)債。( )

【答案】×

【解析】除非發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利，不需要償還所有者權(quán)益;企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有負(fù)債后，剩余的財(cái)產(chǎn)才能分配給所有者。

二、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容

(三)所有者權(quán)益

3.來源(分類)。

所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

(1)所有者投入的資本：所有者投入企業(yè)的資本部分，包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本的金額和投入資本超過注冊資本的那部分金額，即資本溢價(jià)。

(2)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失：是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的，與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失。

利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入：

①直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得;

②直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得。

損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出：

①直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失;

②直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失。

(3)留存收益：是指企業(yè)歷史實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤。

(四)收入

1.定義。收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)(收入的本質(zhì))中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入。

2.特征：

(1)收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的;

(2)收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

(3)收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

【例題4·多選題】下列說法不正確的是( )。

A.收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)形成及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

B.所有者權(quán)益增加一定表明企業(yè)獲得了收入

C.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)

D.處置固定資產(chǎn)凈收益屬于收入

【答案】ABD

【解析】收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入;所有者權(quán)益增加不一定表明企業(yè)獲得了收入;收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等。

3.確認(rèn)條件：

(1)與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè);

(2)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少;

(3)經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠的計(jì)量。

4.分類。按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

主營業(yè)務(wù)收入一般指的是營業(yè)執(zhí)照注明的主營業(yè)務(wù)所取得的收入;

其他業(yè)務(wù)收入一般指的是營業(yè)執(zhí)照注明的兼營業(yè)務(wù)所取得的收入。

(五)費(fèi)用

1.定義。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

2.特征

(1)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的;

(2)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤;

(3)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

3.費(fèi)用的確認(rèn)條件：

(1)與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè);

(2)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加;

(3)經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠的計(jì)量。

4.分類。按照其經(jīng)濟(jì)用途不同，費(fèi)用可以分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。前者計(jì)入產(chǎn)品成本，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用;后者不計(jì)入產(chǎn)品成本而直接計(jì)入當(dāng)期損益，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。

【例題5·判斷題】費(fèi)用是企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支和損失。( )

【答案】×

【解析】費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

(六)利潤

1.定義。利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。

2.利潤的來源構(gòu)成。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

3.利潤的確認(rèn)條件。利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。

4.計(jì)算過程：

營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一期間費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益(-投資損失)

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

凈利潤=利潤總額一所得稅費(fèi)用

5.利潤與資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的關(guān)系。

從企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系來看，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤是屬于所有者的，企業(yè)發(fā)生的虧損最終也應(yīng)由所有者來承擔(dān)。因此，利潤大于零(實(shí)現(xiàn)利潤)時(shí)，一方面表現(xiàn)為資產(chǎn)的凈增加或負(fù)債的凈減少，另一方面表現(xiàn)為所有者權(quán)益增加;利潤小于零(發(fā)生虧損)時(shí)，一方面表現(xiàn)為資產(chǎn)的凈減少或負(fù)債的凈增加，另一方面表現(xiàn)為所有者權(quán)益減少。

三、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量及其應(yīng)用原則

(一)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性

會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。

1.歷史成本

歷史成本，又稱實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債語氣需要支付的庫存現(xiàn)金或者庫存現(xiàn)金的等價(jià)物的金額計(jì)量

2.重置成本

重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前的市場條件重新取得同樣的資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物金額，在重置成本劑量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

3.可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)費(fèi)用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

4.現(xiàn)值

現(xiàn)值是指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值。在資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金凈流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

現(xiàn)值通常用于非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)價(jià)值的確定。

5.公允價(jià)值

公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉交易的雙方自愿進(jìn)行交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉交易的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

(二)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用原則

企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。在某些情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量，如果這些金額無法取得或者可靠地計(jì)量的，則不允許采用其他計(jì)量屬性。

四、會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)等式也稱為會(huì)計(jì)平衡等式，它是表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式。它是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。

(一)基本會(huì)計(jì)等式

1.會(huì)計(jì)等式公式。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

或：資產(chǎn)=債權(quán)****益+所有者權(quán)益

或：資產(chǎn)=權(quán)益

2.會(huì)計(jì)等式的含義。

(1)該等式反映了企業(yè)任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)的分布狀況及其形成來源，無論在什么時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都應(yīng)該保持上述恒等關(guān)系。

(2)該等式反映的是企業(yè)資金的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，也稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式。

3.會(huì)計(jì)等式的意義。

該等式表明在同一時(shí)點(diǎn)上，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間利恒等關(guān)系，是最基本的會(huì)計(jì)等式，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

注意：等式中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益針對(duì)的是同一時(shí)點(diǎn)，否則等式不成立

4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，所引起的會(huì)計(jì)要素變化，可歸納為四類九種：

(1)某個(gè)要素內(nèi)部一增一減;三種

如：存款購買原材料、用銀行借款償還所欠材料款、資本公積轉(zhuǎn)增資本等

(2)等式左右同增;兩種

如：購買材料款未付、收到所有者投入得機(jī)器設(shè)備等。

(3)等式左右同減;兩種

如：用存款支付到期銀行借款、所有者按法定程序減少資本，用存款向所有者返還資本金等。

(4)等式右邊一增一減;兩種

經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)將已經(jīng)發(fā)行的債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，決定向所有者分配利潤等。

【例題6·多選題】根據(jù)會(huì)計(jì)等式可知，下列哪類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正確的有( )。

A.資產(chǎn)增加，負(fù)債減少，所有者權(quán)益不變

B.資產(chǎn)不變，負(fù)債增加，所有者權(quán)益增加

C.資產(chǎn)有增有減，權(quán)益不變

D.債權(quán)****益增加，所有者權(quán)益減少，資產(chǎn)不變

【答案】CD

【解析】“資產(chǎn)增加，負(fù)債減少，所有者權(quán)益不變”結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)大于權(quán)益，會(huì)計(jì)等式被破壞;“資產(chǎn)不變，負(fù)債增加，所有者權(quán)益增加”結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)小于權(quán)益，會(huì)計(jì)等式被破壞;選項(xiàng)C和選項(xiàng)D不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式，所以，C、D的業(yè)務(wù)正確。

【例題7·多選題】下列使企業(yè)資產(chǎn)總額不變的業(yè)務(wù)有( )。

A.完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫 B.生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料 C.資本公積轉(zhuǎn)增資本 D.繳納稅金

【答案】ABC

【本章小結(jié)】

一、會(huì)計(jì)的概念、分類

二、會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本職能：會(huì)計(jì)核算職能、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

三、會(huì)計(jì)對(duì)象，資金運(yùn)動(dòng)

四、會(huì)計(jì)核算的基本前提 會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量

五、會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制

六、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容和特征 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤

七、計(jì)量屬性

八、基本會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

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