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第二節(jié) 賬戶

一、賬戶的概念

1.賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。

2.賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別:

(1)聯(lián)系：①會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。②會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù);賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù);沒(méi)有賬戶，就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。

(2)區(qū)別：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu);而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。

在實(shí)際工作中，賬戶和會(huì)計(jì)科目這兩個(gè)概念已不加嚴(yán)格區(qū)別，往往是互相通用

二、賬戶的分類

會(huì)計(jì)科目有總分類科目和明細(xì)分類科目，賬戶按照提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系也分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶，即根據(jù)總分類科目開(kāi)設(shè)的賬戶稱為總分類賬戶，根據(jù)明細(xì)分類科目開(kāi)設(shè)的賬戶稱為明細(xì)分類賬戶。

1.總分類賬戶。又叫總賬賬戶，或一級(jí)賬戶，簡(jiǎn)稱總賬。是根據(jù)總分類科目開(kāi)設(shè)的。

是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的賬戶，它能夠提供某一具體內(nèi)容的總括核算指標(biāo)。在總分類賬戶中，一般只使用貨幣計(jì)量單位。

2.明細(xì)分類賬戶又稱明細(xì)賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬，是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的。

明細(xì)分類賬戶是對(duì)某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算的賬戶，它是根據(jù)總分類賬戶的核算內(nèi)容，按照實(shí)際需要和更詳細(xì)的分類要求設(shè)置的。除了用貨幣計(jì)量以外，必要時(shí)還需要用實(shí)物計(jì)量、或者用勞動(dòng)量單位來(lái)計(jì)量。

3.總賬和明細(xì)賬都是用來(lái)提供會(huì)計(jì)核算指標(biāo)的。從其提供指標(biāo)之間的關(guān)系來(lái)看，總分類賬戶對(duì)其所屬的明細(xì)分類賬戶起到控制和統(tǒng)馭作用，而明細(xì)分類賬戶對(duì)其總分類賬戶起著補(bǔ)充和說(shuō)明的作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等

三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)(重點(diǎn))

目前賬戶的基本結(jié)構(gòu)有兩種表示方式，一種是實(shí)際會(huì)計(jì)工作中的賬戶結(jié)構(gòu)形式(開(kāi)字賬戶式)，另一種是會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)和審計(jì)工作中的賬戶結(jié)構(gòu)形式(T型賬戶式)。

1.開(kāi)字賬戶式

賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)同時(shí)具備以下內(nèi)容：

(1)賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目;

(2)日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容;

(3)憑證號(hào)數(shù)，即說(shuō)明記載賬戶記錄的來(lái)源和依據(jù);

(4)反映增加方和減少方的金額及余額。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶是根據(jù)以上的基本內(nèi)容來(lái)設(shè)置登記賬簿的(第七章第三節(jié))。

2.T型賬戶式。

為了說(shuō)明上的方便，上述賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常簡(jiǎn)化為T(mén)字賬(丁字賬)，丁字型賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：

賬戶分左右兩方，由于賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同，其左右兩方記錄的內(nèi)容也不同。如果一方記錄增加額，另一方必然記錄減少額，賬戶的左右兩方增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額，賬戶余額一般與增加額在同一方向。本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)。

3.賬戶的四個(gè)金額要素

通過(guò)賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個(gè)會(huì)計(jì)核算指標(biāo)。

本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。本期發(fā)生額是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，它說(shuō)明的是某一時(shí)期會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況;余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，它說(shuō)明的是資產(chǎn)或權(quán)益在某一時(shí)日增減變動(dòng)的結(jié)果。本期的期末余額就是下期的期初余額。

本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=本期期末余額

【例題1·單選題】會(huì)計(jì)科目是( )。

A.會(huì)計(jì)要素的名稱

B.賬戶名稱

C.賬簿名稱

D.會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱

E.會(huì)計(jì)憑證名稱

F.復(fù)式記賬的應(yīng)用

【答案】B

【解析】會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)。

【例題2·判斷題】在明細(xì)分類賬戶中只使用貨幣計(jì)量單位反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。( )

【答案】×

【解析】明細(xì)分類賬戶能夠提供具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)資料，除可以用貨幣計(jì)量外，有的還用實(shí)物度量(個(gè)、千克、臺(tái))等輔助計(jì)量。

【本章小結(jié)】

一、會(huì)計(jì)科目的分類

根據(jù)我國(guó)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六大類。

二、賬戶與科目的聯(lián)系與區(qū)別

(一)聯(lián)系

1.會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。

2.會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù);賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù);沒(méi)有賬戶，就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。

(二)區(qū)別：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu);而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。

在實(shí)際工作中，賬戶和會(huì)計(jì)科目這兩個(gè)概念已不加嚴(yán)格區(qū)別，往往是互相通用

三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶分左右兩方，由于賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同，其左右兩方記錄的內(nèi)容也不同。如果一方記錄增加額，另一方必然記錄減少額，賬戶的左右兩方增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額，賬戶余額一般與增加額在同一方向。本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)。

賬戶的四個(gè)金額要素：通過(guò)賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個(gè)會(huì)計(jì)核算指標(biāo)。

本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=本期期末余額

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