18.甲公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，公司注冊(cè)地在A市。2018年3月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)甲公司以接盤(pán)的形式取得乙公司某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，并于當(dāng)月1日立項(xiàng)后繼續(xù)開(kāi)發(fā)。乙公司該項(xiàng)目于2015年12月1日立項(xiàng)開(kāi)發(fā)。

(2)預(yù)售(A市)自建住宅樓取得預(yù)收款23600萬(wàn)元。該項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》注明開(kāi)工日期為2016年8月1日。該項(xiàng)目取得土地支付的土地價(jià)款為53000萬(wàn)元[其中51000萬(wàn)元支付給政府，2000萬(wàn)元支付給該宗土地原始用者(系個(gè)人)]，該宗土地面積為90000平方米。該項(xiàng)目的建筑面積為416000平方米，其中未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的公共配套設(shè)施的建筑面積為6000平方米。當(dāng)月銷售住宅樓建筑面積為13650平方米。住宅樓全部出售給自然人。(該項(xiàng)目已經(jīng)辦理了竣工決算)

(3)銷售B市房地產(chǎn)項(xiàng)目取得收入5000萬(wàn)元，該項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》注明開(kāi)工日期為2015年5月1日，竣工決算日期為2018年1月31日。該項(xiàng)目通過(guò)政府“招拍掛”方式取得土地，支付的土地價(jià)款為20000萬(wàn)元，面積為15000平方米。該房地產(chǎn)項(xiàng)目的可售建筑面積為50000平方米，當(dāng)月銷售的建筑面積為1500平方米。甲公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。房地產(chǎn)項(xiàng)目全部出售給自然人。

(4)將自建(A市)的一棟寫(xiě)字樓整體銷售給丙公司(增值稅一般納稅人)，取得收入58000萬(wàn)元。該寫(xiě)字樓《建筑工程施工許可證》注明開(kāi)工日期為2016年6月1日，該項(xiàng)目通過(guò)政府“招拍掛”方式取得土地，支付的土地價(jià)款為13000萬(wàn)元，面積為10000平方米。該寫(xiě)字樓的可售建筑面積為200000平方米。

(5)收取C市丁公司某項(xiàng)目的延期付款利息200萬(wàn)元。該項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》注明開(kāi)工日期為2016年7月1日。

其他資料：上述款項(xiàng)均含增值稅，并已開(kāi)具發(fā)票(含預(yù)售)，所有款項(xiàng)均已存入銀行，所支付的地價(jià)款均能取得合法票據(jù)、憑證等。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，說(shuō)明甲公司取得的房地產(chǎn)項(xiàng)目是否符合財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件中所規(guī)定的銷售自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，并簡(jiǎn)述理由。

(2)根據(jù)資料(2)～(5)，逐項(xiàng)說(shuō)明甲公司是否可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并簡(jiǎn)述理由。

(3)根據(jù)資料(2)～(5)，計(jì)算甲公司當(dāng)月應(yīng)預(yù)繳增值稅合計(jì)數(shù)。

(4)根據(jù)資料(2)～(5)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)甲公司屬于銷售自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，根據(jù)規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以接盤(pán)等形式購(gòu)入未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目繼續(xù)開(kāi)發(fā)后，以自己的名義立項(xiàng)銷售的，屬于銷售自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目。

(2)

資料(2)項(xiàng)目不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，根據(jù)規(guī)定，一般納稅人向其他個(gè)人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;

資料(3)項(xiàng)目不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，根據(jù)規(guī)定，一般納稅人向其他個(gè)人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;

資料(4)項(xiàng)目可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，根據(jù)規(guī)定，一般納稅人向一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;

資料(5)項(xiàng)目可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，根據(jù)規(guī)定，延期付款利息屬于價(jià)外費(fèi)用，屬于增值稅征稅范圍，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

(3)

資料(2)預(yù)繳增值稅=23600/(1+11%)×3%=637.84(萬(wàn)元)

資料(3)預(yù)繳增值稅為0

資料(4)預(yù)繳增值稅為0

資料(5)預(yù)繳增值稅為0

甲公司合計(jì)當(dāng)月預(yù)繳增值稅為637.84(萬(wàn)元)。

(4)

資料(2)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 23600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　21261.26

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2338.74[23600/(1+11%)×11%]

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)　　　　　174.86

[13650/(416000-6000)×53000/(1+11%)×11%]

貸：開(kāi)發(fā)成本(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)　　　　　　　　　　174.86

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅　　　　　　　　　　　　　637.84

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　637.84

資料(3)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　4761.9

應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅　　　　 238.1[5000/(1+5%)×5%]

資料(4)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 58000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　52252.25

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

5747.75[58000/(1+11%)×11%]

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)

1288.29[13000/(1+11%)×11%]

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 1288.29

資料(5)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　180.18

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

19.82[200/(1+11%)×11%]

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