參考答案及解析：

一、單項選擇題

1、

【正確答案】 D

【答案解析】 企業(yè)的會計報表審查包括資產(chǎn)負(fù)債表的審查、損益表的審查和現(xiàn)金流量表的審查，不包括財務(wù)預(yù)算表的審查。

2、

【正確答案】 A

【答案解析】 賬務(wù)處理的調(diào)整要與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則相一致，要與稅法的有關(guān)會計核算相一致，即違反會計準(zhǔn)則的錯誤分錄，才需要調(diào)整賬務(wù)處理。本題中，分錄處理正確，只是稅法和會計相關(guān)規(guī)定有差異，所以只需要做納稅調(diào)整增加即可，不作賬務(wù)調(diào)整。

3、

【正確答案】 C

【答案解析】 分?jǐn)偮?30000÷(120000+400000+480000)×100%=3%

在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=120000×3%=3600(元)

庫存商品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=400000×3%=12000(元)

12月銷售產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=480000×3%=14400(元)

調(diào)整分錄為：

借：在建工程 30000

貸：生產(chǎn)成本3600

庫存商品12000

以前年度損益調(diào)整14400

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)2040

借：以前年度損益調(diào)整3600

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅3600

借：以前年度損益調(diào)整10800

貸：利潤分配——未分配利潤10800

4、

【正確答案】 B

【答案解析】 抓重點，快速突破，是逆查法的優(yōu)點。

5、

【正確答案】 C

【答案解析】 核對法是指根據(jù)憑證、賬簿、報表之間的相互關(guān)系，對賬證、賬表、賬賬、賬實的相互勾稽關(guān)系進(jìn)行核對審查的一種方法。

6、

【正確答案】 D

【答案解析】

采用委托代銷方式銷售貨物，通常應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入。根據(jù)題意可能涉及的調(diào)整分錄：

借：發(fā)出商品　　　　　　 　8000000

貸：以前年度損益調(diào)整　　 　8000000

借：以前年度損益調(diào)整　　　10000000

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　10000000

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　500000

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　 500000

7、

【正確答案】 D

【答案解析】 企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于職工個人福利，在增值稅上應(yīng)該按照視同銷售處理，計算增值稅的銷項稅額，在會計上也應(yīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，該錯誤影響上年度稅收，并在結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)，則涉及的會計調(diào)整分錄：

借：庫存商品 15100

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 5100

以前年度損益調(diào)整 10000

借：以前年度損益調(diào)整 2500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 2500

借：以前年度損益調(diào)整 7500

貸：利潤分配——未分配利潤 7500

8、

【正確答案】 C

【答案解析】 由于產(chǎn)品在2018年2月才售出50%，所以不影響2017年的損益，但影響2018年度的損益。調(diào)賬分錄為：

借：生產(chǎn)成本 15000

貸：主營業(yè)務(wù)成本 15000

借：生產(chǎn)成本 15000

貸：庫存商品 15000

9、

【正確答案】 B

【答案解析】 該錯誤影響在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和當(dāng)期已銷售產(chǎn)品的成本，分?jǐn)偮?審查出的錯誤額20000/(期末在產(chǎn)品結(jié)存成本80000+期末產(chǎn)成品結(jié)存成本120000+本期產(chǎn)品銷售成本200000)×100%=5%。

10、

【正確答案】 A

【答案解析】 原材料部分用于生產(chǎn)，當(dāng)期未全部完工，完工產(chǎn)品也只是部分售出，所以影響原材料、在產(chǎn)品、庫存商品和已售產(chǎn)品的成本。

分?jǐn)偮?50000÷(300000+200000+480000+420000)×100%=3.57%

本期銷售產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=本期銷售產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?420000×3.57%=14994(元)

11、

【正確答案】 A

【答案解析】 根據(jù)題意，應(yīng)當(dāng)計入貸方科目的可能是：生產(chǎn)成本、庫存商品、主營業(yè)務(wù)成本(如果涉及以前年度的為“以前年度損益調(diào)整”)。

12、

【正確答案】 B

【答案解析】 產(chǎn)品多結(jié)轉(zhuǎn)成本，企業(yè)在2017年并沒有銷售，在2018年銷售了50%，應(yīng)該轉(zhuǎn)回多計入主營業(yè)務(wù)成本的部分，同時將計入庫存商品的錯誤金額轉(zhuǎn)回。

13、

【正確答案】 C

【答案解析】 分?jǐn)偮?30000÷(120000+400000+480000)×100%=3%

在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=120000×3%=3600(元)

庫存商品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=400000×3%=12000(元)

12月銷售產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=480000×3%=14400(元)

調(diào)整分錄為：

借：在建工程　　　　　 30000

應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額 2040

貸：生產(chǎn)成本　　　　 3600

庫存商品　　　　 12000

以前年度損益調(diào)整 14400

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 2040

借：以前年度損益調(diào)整　3600

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 3600

借：以前年度損益調(diào)整 10800

貸：利潤分配——未分配利潤　 10800

14、

【正確答案】 B

【答案解析】 產(chǎn)品多轉(zhuǎn)成本，但已經(jīng)對外銷售了，所以，影響的是銷售成本。企業(yè)按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤，所以應(yīng)用“本年利潤”科目代替“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

15、

【正確答案】 D

【答案解析】 分?jǐn)偮?30000÷(200000+300000+100000)=5%，所以生產(chǎn)成本中應(yīng)分?jǐn)偟牟糠值扔?00000×5%=10000(元)，產(chǎn)成品中應(yīng)分?jǐn)偟牟糠?300000×5%=15000(元)，產(chǎn)品銷售成本中應(yīng)分?jǐn)偟牟糠?100000×5%=5000(元)。

【提示】本題考核賬務(wù)調(diào)整的方法，對于不能直接按審査出的錯誤數(shù)額調(diào)整利潤情況的需經(jīng)過計算分?jǐn)?，將錯誤的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳?yīng)的有關(guān)賬戶內(nèi)。

對于上一年度錯賬，如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項,對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。

如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的，對于影響上年利潤的項目，由于企業(yè)在會計年度內(nèi)已結(jié)賬，所有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，凡涉及調(diào)整會計利潤的，不能用正常的核算程序?qū)Α氨灸昀麧櫋边M(jìn)行調(diào)整,而應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。

納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，符合抵扣條件的進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn),或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項稅額依照《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 該企業(yè)多計提預(yù)提費用，調(diào)整分錄應(yīng)該調(diào)減預(yù)提費用同時調(diào)減損益科目，由于是以前年度錯賬，損益類科目通過以前年度損益調(diào)整科目調(diào)賬。損益類科目變動影響從而影響所得稅費用和利潤分配-未分配利潤。調(diào)整分錄為：

借：預(yù)提費用　　　　　100000

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　100000

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　25000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅　　　　 25000

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　75000

貸：利潤分配-未分配利潤　　　　　　75000

2、

【正確答案】 BCDE

【答案解析】 順查法是按照會計核算程序，從審查原始憑證開始，順次審查賬簿，核對報表，最后審查納稅情況的審查方法，而非逆查法。

3、

【正確答案】 BCE

【答案解析】 錯誤的計入了“生產(chǎn)成本”科目，各期生產(chǎn)銷售均衡，各期原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品都有一定數(shù)量的余額，所以應(yīng)該調(diào)整“生產(chǎn)成本”及后續(xù)的“庫存商品”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目;由于是在次年決算報表編制后發(fā)現(xiàn)的差錯，所以涉及損益的調(diào)整通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行處理，而非通過“本年利潤”科目。

4、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 選項C，稅會會存在差異，并不是完全一致的;選項E，發(fā)現(xiàn)錯誤就要調(diào)整，不管金額大小。

5、

【正確答案】 BE

【答案解析】 該項錯賬是在本年發(fā)現(xiàn)的，可直接對相應(yīng)的科目進(jìn)行調(diào)整。這筆錯賬會計科目使用正確，但核算金額有誤，且核算金額小于應(yīng)計金額，可以采用紅字沖銷法和補(bǔ)充登記法進(jìn)行調(diào)賬。選項B屬于補(bǔ)充登記法，選項E屬于紅字沖銷法。題目中沒有說明企業(yè)的產(chǎn)品完工比例和銷售比例，所以全部結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤或調(diào)整產(chǎn)成品成本是不正確的。

6、

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 對現(xiàn)金流量表的審查，應(yīng)注意審查核對現(xiàn)金流量表有關(guān)項目數(shù)字來源及計算的正確性，即主要核對經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，即所有的現(xiàn)金流量都要審查。

7、

【正確答案】 ADE

【答案解析】 分?jǐn)偮视嬎悖?/p>

分?jǐn)偮?30000÷(120000+230000+400000)×100%=4%

計算各環(huán)節(jié)的分?jǐn)偨痤~：

在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=120000×4%=4800(元)

庫存商品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=230000×4%=9200(元)

銷售產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=400000×4%=16000(元)

調(diào)整分錄為：

借：在建工程　　　　　 30000

應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額 2040

貸：生產(chǎn)成本　　　　 4800

庫存商品　　　　 9200

以前年度損益調(diào)整 16000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 2040

三、簡答題

1、

【正確答案】 (1)業(yè)務(wù)(1)中，倉庫多提折舊100000元，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額減少100000元，企業(yè)少繳納企業(yè)所得稅=100000×25%=25000(元);

(2)業(yè)務(wù)(2)中，企業(yè)外購材料用于新建廠房，進(jìn)項稅額的60%當(dāng)期可以抵扣，剩余40%應(yīng)該于第13個月抵扣，需要補(bǔ)繳增值稅13600(34000×40%)，同時需要補(bǔ)繳城建稅與教育費附加，申請退還企業(yè)所得稅;

(3)業(yè)務(wù)(3)中，將自產(chǎn)的貨物用于對外捐贈，屬于增值稅的視同銷售，需要補(bǔ)繳增值稅120000×17%=20400(元)，需要補(bǔ)繳城建稅與教育費附加。同時由于自產(chǎn)貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此在企業(yè)所得稅中應(yīng)該視同銷售，需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

【正確答案】 (1)業(yè)務(wù)(1)的調(diào)賬分錄為：

借：累計折舊 100000

貸：以前年度損益調(diào)整 100000

(2)業(yè)務(wù)(2)中的調(diào)賬分錄為：

借：應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額 13600

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 13600

借：以前年度損益調(diào)整 1360

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅 680

——應(yīng)交教育費附加 408

——應(yīng)交地方教育附加 272

(3)業(yè)務(wù)(3)的調(diào)賬分錄為：

借：庫存商品 35000

貸：以前年度損益調(diào)整 12560

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 20400

——應(yīng)交城建稅 1020

——應(yīng)交教育費附加 612

——應(yīng)交地方教育附加 408

補(bǔ)交企業(yè)所得稅

利潤增加=100000-1360+12560=111200(元)

應(yīng)納稅所得額增加=111200+(120000-85000)=146200(元)

補(bǔ)交企業(yè)所得稅=146200×25%=36550(元)

后續(xù)處理：

借：以前年度損益調(diào)整 36550

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅 36550

結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益余額

借：以前年度損益調(diào)整 74650

貸：利潤分配——未分配利潤 74650

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