济宁蓖乒工艺品有限责任公司

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第九章　收入、費用和利潤

考點1:收入的基本核算

考點2:所得稅會計的核算

一、單選題

1.乙公司于2×11年4月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同銷售價格為1 170萬元（含增值稅，下同），分5年，每年3月31日收取，該設(shè)備適用增值稅稅率17%。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時的銷售價格為936萬元，則乙公司在銷售實現(xiàn)時應(yīng)作的會計分錄是（ ）。

A.借：長期應(yīng)收款 11 700 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 000 000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 000

未實現(xiàn)融資收益 2 000 000

B.借：長期應(yīng)收款 　11 700 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 　10 000 000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 000

C.借：應(yīng)收賬款 11 700 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 　10 000 000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 000

D.借：長期應(yīng)收款 　11 700 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 000 000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 000

遞延收益 2 000 000

『正確答案』A

『答案解析』采用分期收款方式銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記"長期應(yīng)收款"科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"科目，按銷售商品等應(yīng)繳納的增值稅額，貸記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目，按其差額，貸記"未實現(xiàn)融資收益"科目。本題的賬務(wù)處理為：

借：長期應(yīng)收款 1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入 800[936/（1＋17%）]

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170

未實現(xiàn)融資收益 200（倒擠）

2.乙公司于20×9年1月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同銷售價格為1 000萬元，分5年于每年年末收取。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時的銷售價格為800萬元，銷售價格中均不含增值稅。若實際利率為7.93%，則乙公司2×10年度因該項銷售業(yè)務(wù)應(yīng)沖減的財務(wù)費用為（ ）萬元。

A.52.61 B.68.47 C.69.73 D.84.33

『正確答案』A

『答案解析』具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，分期收款總額與其現(xiàn)值之差確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益，并按期攤銷沖減財務(wù)費用，本題中，20×9年應(yīng)攤銷的未實現(xiàn)融資收益＝（1 000－200）×7.93%＝63.44（萬元）；2×10年應(yīng)攤銷的未實現(xiàn)融資收益＝（800+63.44 -200）×7.93%＝52.61（萬元）。所以應(yīng)沖減財務(wù)費用的金額為52.61萬元。

3.下列各項，計入財務(wù)費用的是（ ）。

A.銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣 　

B.銷售商品發(fā)生的銷售折讓

C.銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣 　

D.委托代銷商品支付的手續(xù)費

『正確答案』A

『答案解析』現(xiàn)金折扣，指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理。

銷售折讓，指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的折讓。實際發(fā)生銷售折讓時，沖減企業(yè)的銷售收入。

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標(biāo)價上給予的扣除。在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入，不需作單獨的賬務(wù)處理。

委托代銷商品支付的手續(xù)費計入銷售費用。

4.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2011年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標(biāo)明的價格計算，其不含增值稅的售價總額為20 000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件 （按含增值稅的售價計算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款（含增值稅額），則實際收到的價款為（ ）元。

A.20 638.80 B.21 060 　C.22 932 　D.23 400

『正確答案』A

『答案解析』銷售時確認(rèn)的應(yīng)收款項為20 000×（1－10%）×（1＋17%）＝21 060（元）。由于在10天之內(nèi)對方付款，則對方應(yīng)享受2%的現(xiàn)金折扣，甲公司實際收到的款項為21 060×（1－2%）＝20 638.80（元）

5.2010年8月1日甲公司對外提供一項為期8個月的安裝勞務(wù)，合同總收入580萬元。2010年共發(fā)生勞務(wù)成本230萬元，但無法可靠地估計該項勞務(wù)交易結(jié)果。若預(yù)計已發(fā)生的勞務(wù)成本能得到補償?shù)慕痤~為l50萬元，則甲公司2010年度因該項業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為（ ）萬元。

A.80 　B.150 　C.230 　D.290

『正確答案』B

『答案解析』2010年應(yīng)確認(rèn)的收入為150萬元，因為勞務(wù)結(jié)果不能可靠計量，因此應(yīng)該以可以獲得補償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入。

6.下列關(guān)于收入的表述中，不正確的是（ ）。

A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方是確認(rèn)商品銷售收入的必要前提

B.企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入

C.一般情況下,企業(yè)銷售商品時發(fā)生的現(xiàn)金折扣,應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期的收入

D.銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計量的，已收到的價款不應(yīng)確認(rèn)為收入

『正確答案』C

『答案解析』選項C，銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣,應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期的財務(wù)費用。

7.乙公司2010年1月10日與丁公司簽訂一項總金額為1 900萬元的固定造價合同，承建一幢辦公樓。工程已于2010年2月開工，預(yù)計2011年6月完工，預(yù)計工程總成本1 700萬元。2010年11月由于材料價格上漲等因素調(diào)整預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已達2 000萬元。經(jīng)雙方協(xié)商，追加合同造價300萬元。截止2010年12月31日乙公司實際發(fā)生合同成本1 600萬元。若乙公司采用完工百分比法確認(rèn)合同收入，不考慮相關(guān)稅費，則乙公司2010年度因該項造價合同應(yīng)確認(rèn)合同收入（ ）萬元。

A.0 　B.1 520 　C.1 760 D.1 788

『正確答案』C

『答案解析』2010年度的完工進度＝1 600/2 000＝80%，乙公司2010年度應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝（1 900＋300）×80%＝1 760（萬元）。

8.2009年1月1日，乙建筑公司與客戶簽訂一項固定造價建造合同，承建－幢辦公樓，預(yù)計2010年6月30日完工；合同總金額為16 000萬元，預(yù)計合同總成本為14 000萬元。2010年4月28日，工程提前完工并符合合同要求，客戶同意支付獎勵款200萬元。截止2009年12月31日，乙建筑公司已確認(rèn)合同收入12 000萬元。2010年度，乙建筑公司因該固定造價建造合同應(yīng)確認(rèn)的合同收入為（ ）萬元。

A.2 000 　B.2 200 　C.4 000 　D.4 200

『正確答案』D

『答案解析』2010年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進度－以前期間累計已確認(rèn)的收入＝（16 000+200）×100%－12 000＝4 200（萬元）

9.下列各項費用支出中，應(yīng)在"銷售費用"科目核算的是（ ）。

A.專門用于運送銷售商品的運輸設(shè)備的日常修理費

B.銷售生產(chǎn)中不再需要的原材料的成本

C.籌建期間發(fā)生的產(chǎn)品廣告費

D.產(chǎn)品銷售延期交貨致使購貨方提起訴訟，按法院判決應(yīng)交納的訴訟費

『正確答案』A

『答案解析』選項B計入"其他業(yè)務(wù)成本"；選項C、D計入"管理費用"。

10.某公司2009年度發(fā)生研究開發(fā)支出合計500萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出80萬元，開發(fā)階段符合資本化條件并形成無形資產(chǎn)的支出220萬元，假定該項無形資產(chǎn)在期末已達到預(yù)定可使用狀態(tài)（尚未開始攤銷）。稅法規(guī)定企業(yè)研究開發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本150%攤銷。則該項無形資產(chǎn)2009年末的計稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。

A.0 B.220 　C.330 　D.750

『正確答案』C

『答案解析』無形資產(chǎn)2009年末的計稅基礎(chǔ)＝220×150%＝330（萬元）

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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