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二、 資產(chǎn)評(píng)估在企業(yè)資產(chǎn)減值測(cè)試中的應(yīng)用

(一) 資產(chǎn)減值測(cè)試及其所涉及的價(jià)值類(lèi)型

1、資產(chǎn)減值測(cè)試

如果資產(chǎn)不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值，那么該資產(chǎn)就不能再以原賬面值予以確認(rèn)，否則，無(wú)法反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，其結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的虛增和利潤(rùn)虛增?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---資產(chǎn)減值》規(guī)定，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值。

資產(chǎn)減值測(cè)試流程

2、根據(jù)資產(chǎn)減值測(cè)試準(zhǔn)則的第六條，在資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可回收金額?？苫厥战痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額：自愿買(mǎi)方和自愿賣(mài)方在各理性行事且受任何強(qiáng)迫壓制的情況下，評(píng)估對(duì)象在基準(zhǔn)日進(jìn)行正常公平交易的價(jià)值并扣減相應(yīng)的處置費(fèi)用后得到的凈額。

資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：將評(píng)估對(duì)象作為企業(yè)組成部分或者要素資產(chǎn)按其正在使用方式和程度及其所屬企業(yè)的貢獻(xiàn)的價(jià)值估計(jì)數(shù)額。

以上兩種價(jià)值類(lèi)型其中任何一項(xiàng)已超過(guò)所對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并通過(guò)減值測(cè)試的前提下，可以不必計(jì)算另一項(xiàng)數(shù)值。P452圖12-5

(二) 資產(chǎn)減值測(cè)試評(píng)估中的評(píng)估對(duì)象

1、 資產(chǎn)減值測(cè)試對(duì)象

測(cè)試對(duì)象為單項(xiàng)資產(chǎn)、資產(chǎn)組(難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估計(jì)的情況下)和資產(chǎn)組組合。判斷是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流，至少應(yīng)當(dāng)從以下兩個(gè)方面來(lái)考慮：

(1)經(jīng)營(yíng)層面的獨(dú)立性

比如：鐵礦公司的私有鐵路，無(wú)法獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，應(yīng)并入鐵礦公司資產(chǎn)組組合一并進(jìn)行減值測(cè)試。

(2)是否存在合同的約束性限制

比如：一個(gè)公交運(yùn)營(yíng)公司同時(shí)運(yùn)營(yíng)五條線路，其中一條出現(xiàn)虧損，但根據(jù)合同，必須同時(shí)經(jīng)營(yíng)五條線路，無(wú)法單獨(dú)關(guān)閉虧損線路，該線路應(yīng)該與其他四條線路作為一個(gè)資產(chǎn)組合進(jìn)行減值測(cè)試。

減值的評(píng)估對(duì)象一般不包括負(fù)債，除非不考慮該負(fù)債的金額就無(wú)法確定資產(chǎn)組的可收回金額，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值一般不包括已確認(rèn)的計(jì)息負(fù)債的賬面價(jià)值。

總部資產(chǎn)和商譽(yù):難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試,應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。

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