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第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

一、概述

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

二、會(huì)計(jì)處理

(一)設(shè)置賬戶

交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)

(二)相關(guān)的賬務(wù)處理如下：

1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

[例2—2]20×7年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款102 000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2 000元)購(gòu)人某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用3 000元。該債券面值100 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

20×7年1月1日，購(gòu)入債券：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100 000(公允價(jià)值)

應(yīng)收利息 2 000(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

投資收益 3 000(費(fèi)用)

貸：銀行存款 105 000(支付款項(xiàng))

2.交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

(1)20×7年1月3日，收到該債券20×6年下半年利息2 000元。

借：銀行存款 2 000

貸：應(yīng)收利息 2 000

(2)20×7年6月30日，確認(rèn)債券投資收益：

借：應(yīng)收利息 2 000

貸：投資收益 2 000

(3)20×7年7月3日，收到該債券半年利息：

借：銀行存款 2 000

貸：應(yīng)收利息 2 000

20×7年12月31日，同上

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