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本文主要介紹2013年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計》的知識點基礎(chǔ)輔導(dǎo)，希望對您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

三、固定資產(chǎn)的折舊

（一）固定資產(chǎn)折舊的概念

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

應(yīng)計折舊額＝固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值

已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)

應(yīng)計折舊額＝固定資產(chǎn)原值－累計折舊－減值準(zhǔn)備－預(yù)計凈殘值

在相同環(huán)境條件下，對于同樣的固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命應(yīng)具有相同的預(yù)期。

（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊；但是（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和（2）按照規(guī)定單獨估計作為固定資產(chǎn)入賬的土地除外。

已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)依租賃合同而定。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

【提示】處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。

（三）固定資產(chǎn)折舊的方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

1.年限平均法

年折舊率＝（1－預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用壽命×100%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率

2.工作量法

每一工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價×（1－預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計總工作量

月折舊額＝固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額

3.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額（也就是固定資產(chǎn)賬面凈值）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。

年折舊率（雙倍直線折舊率）＝（2／預(yù)計使用年限）×100%

年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線折舊率

月折舊率＝雙倍直線折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)期初賬面凈值×月折舊率

或者：月折舊額＝年折舊額÷12

在實際工作中，在固定資產(chǎn)預(yù)計折舊年限到期前兩年轉(zhuǎn)換成直線法。（注意，使用直線法時，應(yīng)當(dāng)用固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷）

4.年數(shù)總和法

年數(shù)總和法，是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的凈額為基數(shù)，以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)為折舊率，計算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種折舊方法。

年數(shù)總和法的各年折舊率，是以固定資產(chǎn)尚可使用年限作分子，以固定資產(chǎn)使用年限的逐年數(shù)字之和作分母。假定固定資產(chǎn)使用年限為n年，分母即為1＋2＋3＋……＋n＝n·（n＋1）／2.計算公式為：

年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計使用年限的逐年數(shù)字總和

＝（預(yù)計使用年限－已使用年限）÷預(yù)計使用年限×（1＋預(yù)計使用年限）／2］

月折舊率＝年折舊率÷12

年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×年折舊率

月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×月折舊率

【對比總結(jié)】

1.固定資產(chǎn)計提折舊方法中，只有雙倍余額遞減法，在開始的時候，是不考慮預(yù)計凈殘值的。

2.加速折舊時，雖然各年的折舊額不相等，但在同一個折舊年度中，各月之間的折舊額是相等的。

【提示】固定資產(chǎn)計提折舊時，均是按照折舊年度進(jìn)行核算的。

根據(jù)我國準(zhǔn)則的規(guī)定，會計年度是從1月1日至12月31日，而折舊年度是從開始計提折舊的月份起連續(xù)的12個月。

例如2009年4月20日，購入固定資產(chǎn)，那么第一個折舊年度是從2009年5月1日至2010年4月30日。第二個折舊年度為2010年5月1日至2011年的4月30日。因此存在著一個會計年度中，可能跨越兩個不同的折舊年度的情況。

（四）固定資產(chǎn)計提折舊的會計處理

每月計提的固定資產(chǎn)折舊費，應(yīng)根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“累計折舊”科目。

總結(jié)：固定資產(chǎn)折舊費用的核算

（1）基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費用，并最終計入所生產(chǎn)產(chǎn)品成本；

（2）管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用；

（3）銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入銷售費用；

（4）未使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用；（不區(qū)分部門，都計入管理費用）

（5）自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入在建工程；

（6）自行研發(fā)無形資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入研發(fā)支出；

（7）經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計提的折舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。

借：制造費用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）

管理費用（行政管理用固定資產(chǎn)的折舊）

銷售費用（銷售部門用固定資產(chǎn)）

在建工程（用于工程的固定資產(chǎn)）

其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)）

貸：累計折舊

（五）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如果有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有重大差異的，或者經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、改變折舊方法。

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。

【概念補(bǔ)充】

賬面價值

存貨（賬面）價值＝存貨的余額－存貨跌價準(zhǔn)備

應(yīng)收賬款價值＝應(yīng)收賬款余額－壞賬準(zhǔn)備

持有至到期投資賬面價值＝持有至到期投資余額（含面值、利息調(diào)整、應(yīng)計利息）－持有至到期投資減值準(zhǔn)備

交易性金融資產(chǎn)價值＝交易性金融資產(chǎn)（成本）＋交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）

固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的凈值＝固定資產(chǎn)原值－累計折舊

固定資產(chǎn)的價值＝固定資產(chǎn)原值－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無形資產(chǎn)的價值＝無形資產(chǎn)原值－累計攤銷－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

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