選擇題

1.下列說法中不正確的有( )。

A、注冊會計師對銀行存款的函證，可以采用積極式和消極式

B、注冊會計師審計銀行存款時不需要對賬戶余額為零的進行函證

C、注冊會計師應向被審計單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結清的銀行，因為有可能存款賬戶已結清，但仍有銀行借款或其他負債存在

D、向銀行函證企業(yè)的銀行存款，能夠證實企業(yè)銀行存款的真實性，不能證實企業(yè)銀行借款的完整性

【正確答案】ABD

【答案解析】本題考查的是銀行存款審計。

選項A，注冊會計師對銀行存款的函證，一律采用積極式，不能采用消極式;選項B，即使企業(yè)銀行存款賬戶余額為零，只要存在本期發(fā)生額，注冊會計師就應進行函證;選項D，函證不僅可以證實企業(yè)銀行存款的真實性，而且可以核實企業(yè)對銀行借款的完整性。

2.注冊會計師對定期存款或限定用途的存款應檢查銀行存單，但是( )除外。

A、對已質押的定期存款，應檢查定期存單復印件，并與相應的質押合同核對，同時關注定期存單對應的質押借款有無入賬

B、對未質押的定期存款，應檢查開戶證實書原件

C、對審計外勤工作結束日前已提取的定期存款，應核對相應的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復印件

D、函證開戶銀行

【正確答案】D

【答案解析】本題考查的是銀行存款的審計。

函證開戶銀行是證實銀行存款存在認定的實質性程序。

3.函證銀行存款時，在詢證函的“本公司為出票人且由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯票”表格下特別注明“除上述列示的銀行承兌匯票外，本公司并無由貴行承兌而尚未支付的其他銀行承兌匯票”主要是針對銀行存款交易的( )認定。

A、存在

B、完整性

C、計價和分攤

D、權利和義務

【正確答案】B

【答案解析】本題考查的是銀行存款審計。

特別注明“除上述列示的銀行承兌匯票外，本公司并無由貴行承兌而尚未支付的其他銀行承兌匯票”主要是為了防止銀行有記錄而被審計單位無此記錄的情況。如果出現(xiàn)了這種情況，說明被審計單位的記錄不完整。

4.若注冊會計師無法實施存貨實地觀察盤點程序，且又無可依賴的替代程序，則注冊會計師可發(fā)表( )。

A、帶強調事項段的無保留意見

B、保留意見

C、否定意見

D、無法表示意見

【正確答案】BD

【答案解析】本題考查的是存貨監(jiān)盤。

在這種情況下，注冊會計師無法確定被審計單位的存貨是否真實存在，屬于是審計范圍受到限制，應當根據(jù)受限程度及對財務報表的影響，出具標準無保留意見、保留意見或無法表示意見。

5.A注冊會計師接受委托審計甲公司2011年財務報表，在對生產與存貨循環(huán)的審計過程中，A注冊會計師想要證實存貨的成本以正確的金額在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶，此時不可以實施的實質性程序是( )。

A、對成本實施分析程序

B、對重大在產品項目進行計價測試

C、測試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務處理流程進行核算和財務處理

D、抽查成本計算單，檢查各種費用的歸集和分配以及成本的計算是否正確

【正確答案】C

【答案解析】本題考查的是生產與存貨循環(huán)的實質性程序。

選項C也可以實現(xiàn)這一審計目標，但是屬于控制測試，并不符合題意。

6.下列關于存貨計價測試的說法中，不正確的是( )。

A、注冊會計師通常不用關注被審計單位對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準備的計提

B、選擇樣本時，應著重選擇結存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性

C、存貨計價測試中，抽樣方法一般采用分層抽樣法

D、了解掌握被審計單位存貨計價方法，同時對這種計價方法的合理性與一貫性予以關注，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內不得變動

【正確答案】A

【答案解析】本題考查的是存貨計價測試。

注冊會計師應充分關注被審計單位對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準備的計提，故選項A不正確。

7.K公司的一部分產品存放在公司設在尼泊爾的一家重要的分公司，由于該國沒有注冊會計師審計業(yè)務，無法委托當?shù)貢嫀熓聞账M行審計。對這部分存貨，注冊會計師王輝決定采取以下措施。其中，你認可的措施有( )。

A、審計小組派人前往尼泊爾實施監(jiān)盤程序

B、以審計范圍受限為由發(fā)表非無保留意見

C、委托當?shù)毓C機構觀察盤點出具公證書

D、由獨立機構對分公司職員盤點全程錄像

【正確答案】AC

【答案解析】本題考查的是存貨監(jiān)盤。

選項A，是一種可能的選擇;選項C，如果當?shù)毓C機構接受了這一委托，不失為一種可靠的選擇;選項D，錄像至多可以證實產品的外觀，如果沒有專家現(xiàn)場監(jiān)督，無法證實存貨的品質狀況。

8.乙注冊會計師測試XYZ股份有限公司存貨計價時，應從存貨數(shù)量已經盤點、單價和總金額已經記入存貨匯總表的結存存貨中選擇，并考慮著重選擇的樣本為( )。

A、結存余額較大的項目

B、價格變動較頻繁的項目

C、結存余額為零的項目

D、具有代表性的項目

【正確答案】ABD

【答案解析】本題考查的是存貨計價測試。

存貨計價審計的樣本應從存貨數(shù)量已經盤點、單價和總金額已經記入存貨匯總表的結存存貨中選擇。選擇樣本時應著重選擇那些結存余額較大且價格變動較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性。

9.R公司從事木材加工、貿易業(yè)務。負責對R公司存貨進行監(jiān)盤的A注冊會計師在具體審計計劃中列示了以下監(jiān)盤程序，其中項目合伙人不能認可的是( )。

A、因作為主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆蓋，將原定監(jiān)盤日期由2月6日推遲到冰雪完全融化的3月20日

B、因為R公司對入庫的產成品采用連續(xù)編號的入庫憑證，應確認截止日期前的最后編號及未使用編號

C、R公司對出場的原材料采用嚴格的門衛(wèi)登記制度登記連續(xù)編號

D、R公司的原木入庫及出庫均采用火車運輸方式，應詳細記錄盤點時進、出料場的火車班次

【正確答案】D

【答案解析】本題考查的是存貨監(jiān)盤。

僅登記進、出料場的火車班次是不夠的，還應詳細列示進、出料場的滿載及空載車廂數(shù)。

10.注冊會計師一般需要復核或與管理層討論其存貨盤點程序。在復核或與管理層討論其存貨盤點程序時，注冊會計師應當考慮下列( )主要因素，以評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況。

A、盤點的時間安排

B、存貨盤點范圍和場所的確定

C、盤點人員的分工及勝任能力

D、盤點前的會議及任務布置

【正確答案】ABCD

【答案解析】本題考查的是存貨監(jiān)盤。

除此之外，考慮的因素還包括：存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分;存貨的計量工具和計量方法;在產品完工程度的確定方法;存放在外單位的存貨的盤點安排;存貨收發(fā)截止的控制;盤點期間存貨移動的控制;盤點表單的設計、使用與控制;盤點結果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調查與處理。

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